13. Проверка операций с основными средствами: цели проверки и источники информации.

Цель - установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Программа аудиторской проверки:

•проверка правильности постановки на учет;

•оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;

•оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

•проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

•проверка правильности начисления амортизации;

•проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

•проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

•проверка учета капитальных вложений;

•проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

•оценка эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

· основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

· приказ об учетной политике организации;

· регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

· первичные документы по отражению операций по основным средствам;

· бухгалтерскую отчетность.

Основные виды нарушении:

• несвоевременное оприходование объектов в учете;

• неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:

• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;

• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;

• отсутствие аналитического учета основных средств;

• отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:

• списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;

• не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.

13. Проверка операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами: цели проверки и источники информации.

Цель - подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Источники информации:

договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, карточки складского учета материалов, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, главная книга и т.д.

Аудит МПЗ можно разделить на:

·  проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

·  проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности;

Аудит сохранности товарно-материальных ценностей

Проверить наличие оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

Проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения.

Аудит операций по оприходованию материальных ресурсов

Установить полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.

Аудит операций по списанию материальных ценностей

Предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки: • отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; • неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; • списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами); • списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение; • несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство; • арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.