Глава 4 Организация бухгалтерского учета на предприятии
4.1. Единая система хозяйственного учета
Реформы системы российского бухгалтерского учета проводятся уже более 10 лет. Согласно «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283):
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В Программе были определены основные тенденции – стремление к сближению российских положений по бухгалтерскому учету с международными нормами, соответствие реформ в системе бухгалтерского учета с процессами, происходящими во внешней и внутренней политике страны.
В последнее время на ведение бухгалтерского учета также большое влияние оказала налоговая политика нашего государства. С введением гл. 25 Налогового кодекса РФ появилось новая система учета: налоговый учет. Причем согласно п. 3 ст. 4 ФЗБУ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Наличие большого количества различных видов учета, их несогласованность в иерархии подчиненности является причиной возникновения многочисленных проблем у бухгалтеров и руководителей предприятия. Проблемы эти связаны, как правило, с системой управления предприятием. Многие руководители не в состоянии оценить необходимость ведения того или иного вида учета на предприятии, и, как следствие, зачастую не могут принимать адекватные управленческие решения.
Специального научного исследования, связанного с определением места различных видов учета в системе хозяйственного учета, не проводилось.
Именно это обстоятельство предопределило выбор темы настоящей главы, целью которой является попытка разработки общей схемы хозяйственного учета.
Реализация поставленной цели требует решения следующих задач:
• определить исходную методологическую информационную базу для создания единой системы народнохозяйственного учета;
• разработать общую схему единой системы, в состав которой входят такие виды учета как: налоговый, управленческий, производственный, финансовый.
В соответствии с поставленными задачами объектом исследования является система учета, а предметом – общая схема единой системы хозяйственного учета.
Перед тем как определиться с местом перечисленных видов учета, обратимся к бухгалтерским и экономическим словарям для того, чтобы рассмотреть понятие учета, в нашем случае хозяйственного.
Общее понятие учета сводится к следующему: это установление наличия чего-либо, его измерение и регистрация с количественной и качественной стороны. Объектом хозяйственного учета являются процессы материального производства, поэтому хозяйственный учет отражает особенности хозяйственных явлений, обусловленных соответствующим способом производства.
Единая система хозяйственного учета объединяет в себе такие виды учета как:
• оперативный;
• статистический;
• бухгалтерский.
Оперативный учет – это система регистрации хозяйственных операций непосредственно на месте и в момент их совершения с целью получения систематической информации о ходе выполнения плана на отдельных участках хозяйственной деятельности. Особенность его заключается в быстроте подачи сведений об отдельных хозяйственных фактах. Осуществляется в цехах, бригадах, на рабочих участках различными отделами предприятия (плановыми, финансовыми, сбыта, кадров и др.). Оперативным учетом охватываются такие участки, как контроль выполнения договоров с поставщиками и покупателями, пооперационный учет движения деталей в производстве, выполнение норм выработки рабочими и др.
Статистический учет – это система изучения и контроля массовых социально-экономических явлений, характеризующая их количественную и качественную стороны, выявляющая закономерности развития процессов общественной жизни. Применяется во всех отраслях экономики и на всех предприятиях. Ему присущи особые методы сбора и обработки данных: сплошная или выборочная регистрация данных, их сводка и группировка, исчисление средних величин, индексов, динамических рядов и т. д. Заключается в сборе, обработке, статистическом анализе и своевременном представлении данных руководящим органам в территориальном разрезе и по отраслям экономики. Сводные статистические данные широко используются при составлении прогнозов и планов развития экономики. На предприятиях с помощью этого вида учета получают обобщенные данные об объеме и динамике выпуска продукции, производительности труда, о закономерностях развития заработной платы, товарооборота и т. д.
Напомним, что в соответствие с ФЗБУ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
К сожалению, определение, данное ФЗБУ, не в полной мере соответствует содержанию этого понятия. Для чего вообще требуется бухгалтерский учет? Ответ на этот вопрос мы можем найти в другом определении бухгалтерского учета, сформулированном Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association).
Бухгалтерский учет – это процесс идентификации экономически значимой информации, исчисления и оценки ее показателей, а также предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.
В этой формулировке управленческий аспект бухгалтерского учета выражен более явно. Становится очевидным, что основная цель ведения бухгалтерского учета на предприятии – предоставление финансовой и нефинансовой информации, помогающей лицам, которые принимают решения, сделать обоснованный выбор. Поскольку такая информация необходима при принятии решений, задача бухгалтерского учета – предоставление информации в объеме достаточном для удовлетворения требований различных пользователей.
Исходя из этого, бухгалтерский учет подразделяется на четыре вида:
• финансовый;
• налоговый;
• управленческий;
• производственный.
Финансовый учет – это система формирования учетной информации, ориентированной на интересы внешних пользователей.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Управленческий учет – это система внутреннего учета организации, которая обеспечивает ее управленческой информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а так же ее структурных подразделений.
Производственный учет – это система учета затрат на производство, калькулирования себестоимости изделия и иной единицы выпускаемой продукции, а также планирования себестоимости продукции.
Таким образом, общую картину современной единой системы хозяйственного учета можно представить следующей схемой:
Хотелось бы обратить особое внимание на то, что вся система хозяйственного учета основана на первичном учете как системе сбора, измерения первичных данных, регистрации, передачи, накопления и группировки информации.
Приведенная схема адекватно отображает современное состояние системы хозяйственного учета в сложившихся на сегодняшний день экономических условиях. Аудиторской компанией «ФБКА» она используется в качестве одного из инструментов разработки оптимальных систем учета на предприятиях. Однако дальнейшее реформирование и развитие системы бухгалтерского учета в Российской Федерации может привести к появлению новых видов учета, и как следствие, к изменению и совершенствованию самой схемы Единой системы хозяйственного учета.