3.7. Методические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогичные документы, рабочие документы организаций

Как было сказано выше, ПБУ хотя и дают базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, и возможные бухгалтерские приемы, но не раскрывают конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня – методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе, в инструкциях, рекомендациях и т. п.

В методических указаниях и методических рекомендациях осуществляется детальная проработка и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней. Требования нормативных документов первого и второго уровней конкретны и однозначны, они обязательны к применению. Положения методических рекомендаций носят более общий характер и предназначены для использования предприятиями и организациями при разработке методологической базы с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности, в основном при формировании учетной политики.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.

К первой группе относятся такие документы как:

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЕЦ5 РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18);

• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (с изменениями от 12 мая 1999 г., 24 декабря 2010 г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изменениями от 23 апреля 2002 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н (с изменениями от 4 августа 2008 г., 25 октября 2010 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (с изменениями от 8 ноября 2010 г.);

• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н;

• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н (рекомендации следует применять с учетом изменений, произошедших в нормативном правовом регулировании бухгалтерского учета, обращая внимание на статус нормативных правовых актов, упоминаемых в документе);

Формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.).

Вторая группа документов третьего уровня, отражает методические вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях и включает инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственной сферы и др.

Таким образом, третий, методический уровень занимает важное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Трудно точно назвать необходимое число методических указаний по бухгалтерскому учету. Можно лишь констатировать, что в предложениях по разработке первоочередных ПБУ в перечне оказалось около 30 тем, а по методическим указаниям – перспективы необозримы. Поскольку они разрабатываются применительно к важнейшим отраслям народного хозяйства и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.), их число может достигнуть 300.

Внутренние рабочие документы организации относятся к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и утверждаются в рамках принятой учетной политики. Напомним, что основными рабочими документами конкретной организации являются:

• документ по учетной политике предприятия;

• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

• графики документооборота;

• утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности;

• учетные регистры.

Основы формирования и раскрытия учетной политики установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Эта тема рассматривается в п. 4.7. настоящего учебника.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Таким образом, документы четвертого, организационного, уровня системы регулирования бухгалтерского учета формируются непосредственно на месте возникновения бухгалтерской информации – в организациях. Такая приближенность к непосредственным участникам экономических отношений и свобода в разработке их учетной политики позволяет всей системе бухгалтерского законодательства соответствовать рыночным реалиям, отвечать интересам, как государства, так и отдельных организаций.