2.4. Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет материалов в ОАО «Северный рейд» ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:

1. "Сырье и материалы";

2. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

3. "Топливо";

4. "Тара и тарные материалы";

5. "Запасные части";

6. "Прочие материалы".

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется следующим способом: по фактической себестоимости.

При этом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

В ОАО «Северный рейд» на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» – на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, он списывается на общехозяйственные расходы предприятии. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материале: по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех».

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете ОАО «Северный рейд» отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

20 «Основное производство» – на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

25 «Общепроизводственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды; 28 «Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

2.5. Учет недостачи и порчи

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

При поступлении таких материалов составляется акт о приемке материалов (форма N М-7). Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй - направляется поставщику. Материалы приходуются по складскому учету, а в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т сч. 10 К-т сч. 60.

При недостачи и порчи материальных ценностей в ОАО «Северный рейд» установлена следующая схема бухгалтерских записей:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму стоимости недостающих материалов или материалов, испорченных в пути;

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" К-т сч. 94 - на сумму недостачи или порчи в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 94 К-т сч. 16 - на сумму отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к стоимости недостающих или испорченных материалов;

Д-т сч. 94 К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" - на сумму НДС по стоимости недостающих или испорченных материалов.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.