Порядок расчета и учет естественной убыли на предприятиях розничной торговли.

Расчет естественной убыли делают по каждому товару в отдельности. После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают  за счет резерва или издержек обращения. Эта недостача списывается с материально-ответственного лица. 1.Д44-К96 - Начислен резерв на естественную убыль (ежемесячно); 2.Д94-К41 - Отражена недостача товаров в пределах естественной убыли; 3.Д96-К94 - Списана недостача за счет резерва. 4.Отражена недостача, выявленная при транспортировке: -в пределах или сверх норм - Д94-К60; -в пределах норм естественной убыли - Д44-К94; -недостача отнесена на материально-ответственное лицо - Д73/2-К94. После инвентаризации бой, лом, порча товаров оформляется актом(2 экз.) и списывается за счет виновных лиц, а в искл. случаях за счет предприятия. Д94-К41 - Отражен бой, лом, порча товаров. В розничной торговле списывается также торговая наценка Д94-К42 методом «красное сторно». Д44-К94 - Недостача списана за счет издержек; Д73/2-К94 - Отнесена недостача на материально-ответственное лицо или Д94/2-К94 - Списаны потери в уменьшение доходов; Д50-К73/2 - Возмещены потери материально ответственным лицом или Д70-К73/2 - Возмещены потери  материально ответственным лицом из зарплаты.

Учет дополнительных товарных потерь в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой товаров.

Нормы потерь, возникающих при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой, устанавливаются в зависимости от специализации торговых предприятий и площади торгового зала. Плановый уровень товарных потерь устанавливается в процентах к товарообороту. Максимальный размер списаний от продажи — 0,3 % к товарообороту для магазинов с универсальным ассортиментом.

Списываются такие потери, в случае их фактического выявления, в порядке, аналогичном списанию потерь в результате естественной убыли: за счет начисляемого резерва.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по формуле (п. 9.26 Методических рекомендаций):

Р = Tф — Упл: 100,

где:

• Р— сумма отчислений в резерв,

• Тф— фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой,

• Упл— плановый уровень товарных потерь.

Начисляемые резервы на потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой могут включаться в состав издержек обращения.

Документальное оформление и учет порчи ценностей.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается: – по недостающим и полностью испорченным товарам – их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах); – по частично испорченным товарам – сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2– отражена недостача или порча товара в розничной торговле; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-1– отражена недостача или порча товара в оптовой торговле. Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 19-4– НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли. Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68-3– НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли. По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям: а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94– на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 94– на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам). б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли: ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94– сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах). Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов: ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 98-4– сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц. По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91-1. в) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2– списана стоимость товара в учетных ценах; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94– списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 94– списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах). г) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц: • на дату обнаружения недостачи или порчи товаров: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2– списана стоимость товара в учетных ценах; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94– сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах); • на дату получения решения суда: (ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94)– «красное сторно» (сумма с минусом) проводки по отнесению суммы ущерба на виновное лицо; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94– списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 94– списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах). д) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но выявлены в отчетном году: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 98-2– сумма выявленной недостачи (порчи) включена в доходы будущих периодов; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94– сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах); ДЕБЕТ 70 (50 или 51) КРЕДИТ 73-2– сумма недостачи (порчи) удержана из заработной платы виновного лица (либо внесена виновным лицом в кассу организации или перечислена на расчетный счет организации) и одновременно на ту же сумму формируется проводка: ДЕБЕТ 98-3 КРЕДИТ 91-1.