Глава II. Ревизия финансово - хозяйственной деятельности

1. Ревизия как форма контроля

финансово - хозяйственной деятельности

субъектов экономической деятельности

Преобразования российской государственности привели к отходу от жесткого государственного планирования экономики и к свободе предпринимательства. Соответственно, контроль за субъектами экономической деятельности значительно сузился и в настоящее время осуществляется в строго определенных сферах. Совершенно справедливо высказывалось мнение о том, что нет законодательного определения ревизии, законодательно не закреплены такие вопросы, как задачи ревизии, порядок проведения и оформления ее результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников; правовое положение и возможности проверяемой организации <*>.

--------------------------------

<*> Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет. 2001. N 16. С. 60.

Законодатель упоминает понятие "ревизия" как форму контроля финансово - хозяйственной деятельности при регулировании общественных отношений в следующих сферах.

1. Контроль финансово - хозяйственной деятельности со стороны самого экономического субъекта (внутренний контроль)

Юридическое лицо (организация) представляет собой правовую форму коллективного предпринимательства и выступает в экономическом обороте через свои органы. В связи с этим и возникает необходимость контроля за финансово - хозяйственной деятельностью юридического лица со стороны учредителей (участников), не входящих в состав органов этого юридического лица.

В действующем российском законодательстве содержатся нормы, определяющие положение ревизионных органов (ревизоров) юридических лиц применительно к различным организационно - правовым формам юридических лиц. Например, в соответствии с п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

Как определено в п. 4.3 Правила (Стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., Протоколе N 6 <*>, в экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

--------------------------------

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. N 1.

Примечательно то, что, несмотря на устоявшееся употребление понятия "ревизия" для обозначения названия контрольных органов экономических субъектов (ревизионная комиссия, контрольно - ревизионный орган, ревизионная (контрольная) комиссия, ревизионный союз, ревизор и т.п.), законодатель в большинстве случаев либо не употребляет в перечисленных актах понятие "ревизия" вообще, либо упоминает ревизию наряду с понятием "проверка", не обозначая между ними каких-либо различий.

2. Контроль за использованием средств государственного бюджета, эффективностью использования государственного имущества и доходов от него (государственный финансовый контроль)

Российская Федерация, как и любое государство, обладает собственностью, часть которой закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления. Незакрепленное федеральное имущество и средства федерального бюджета составляют казну Российской Федерации, а незакрепленное имущество субъекта Российской Федерации и средства соответствующего территориального бюджета - казну субъекта Российской Федерации (ст. 214 ГК РФ).

Соответственно, государство стремится к тому, чтобы обеспечить контроль эффективности и целесообразности как расходования бюджетных средств, так и использования своего имущества и доходов от этого имущества. Такой контроль осуществляется в различных формах, среди них можно выделить следующие.

2.1. Внутриведомственный государственный финансовый контроль

Этот вид контроля осуществляется самими ведомствами по решениям руководителей и, как правило, специализированными подразделениями центральных аппаратов власти.

Применительно к федеральным органам исполнительной власти в качестве примера нормативного правового закрепления такого контроля можно привести Положение о Министерстве культуры Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1997 г. N 679 <*>. В соответствии с пп. 57 п. 6 названного Положения Минкультуры России проводит документальные ревизии и проверки производственной и финансово - хозяйственной деятельности подведомственных организаций, осуществляет контроль за расходованием выделяемых им средств федерального бюджета и эффективностью использования находящегося в их оперативном управлении или на праве хозяйственного ведения государственного имущества, относящегося к федеральной собственности.

--------------------------------

<*> Российская газета. 1997. N 139.

В системе судов, например, общей юрисдикции такие ревизии проводит Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации. Судебный департамент в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 7-ФЗ "О Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации" в пределах своей компетенции вправе контролировать расходование бюджетных средств судами, а также органами и учреждениями Судебного департамента; проводить ревизии их финансово - хозяйственной деятельности.

В особый вид ведомственного контроля в силу особого (представляется, что неоднозначного) статуса Банка России следует выделить систему внутреннего контроля в Банке России. Приказом ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. N 02-140 утверждено Положение об организации внутреннего аудита в Центральном банке РФ. Пункт 1.1 Положения делит формы проведения внутреннего аудита на документальные ревизии финансово - хозяйственной деятельности и целевые аудиторские проверки.

2.2. Вневедомственный государственный финансовый контроль

По инициативе соответствующих ведомств к осуществлению контроля могут привлекаться сторонние независимые организации. Применительно к действующей практике в качестве таких внешних участников ревизий привлекаются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

В качестве примера нормативного правового регулирования привлечения для проведения ревизий аудиторских организаций можно привести Порядок аккредитации аудиторских организаций для проведения вневедомственных проверок предприятий (организаций, учреждений) в сфере промышленного производства, утвержденный Приказом Министерства промышленности РФ от 17 марта 1997 г. N 75. Аккредитованные в соответствии с названным Порядком аудиторские организации по поручению Минпрома России участвуют в плановых ревизиях деятельности федеральных унитарных предприятий и финансово - промышленных групп.

Необходимо отметить, что проверочные мероприятия, проводимые таким образом, теряют название "ревизия". Существует Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 18 марта 1999 г., Протокол N 2 <*>. В приложении 1 к Правилу (Стандарту) в Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг входят услуги по проведению финансовых ревизий (код 7412020 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП)) как вид услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения (по ОКДП - код 7412000).

--------------------------------

<*> Аудиторские ведомости. 1999. N 4.

Однако стоит вспомнить, что Правило (Стандарт) соответствовало Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 <*>, который утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 13 декабря 2001 г. N 1459 <**>. А согласно п. 4 ст. 1 действующего Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

--------------------------------

<*> Российская газета. 1993. N 239.

<**> Собрание законодательства РФ. 2001. N 51. Ст. 4874.

Кроме того, согласно Постановлению Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" с 1 января 2003 г. утрачивают силу части I и IV (применительно к экономической деятельности) ОКДП и вводится в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). В ОКВЭД ревизия не упоминается вообще.

2.3. Государственный финансовый контроль, осуществляемый специализированными органами

В соответствии с ч. 5 ст. 101 Конституции РФ для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом. Согласно ст. 1 Федерального закона от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля.

Согласно положениям названного Закона Счетная палата в рамках контрольно - ревизионной деятельности производит комплексные ревизии и тематические проверки. Однако законодатель в этом случае также не определил различие между ревизиями и проверками.

Задача по осуществлению в пределах своей компетенции государственного финансового контроля возложена в соответствии с пп. 9 п. 5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273 <*>, на Минфин России. Этот контроль проводится контрольно - ревизионными органами Минфина России (Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России и контрольно - ревизионные управления Минфина России в субъектах Российской Федерации) и органами федерального казначейства Минфина России (Главное управление федерального казначейства Минфина России и управления федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации).

--------------------------------

<*> Собрание законодательства РФ. 1998. N 11. Ст. 1288.

Применительно к государственному финансовому контролю на уровне субъектов Российской Федерации следует лишь отметить, что в соответствии с п. 6 ст. 151 Бюджетного кодекса РФ субъекты Российской Федерации в целях осуществления собственной бюджетной политики создают финансовые органы и органы финансового контроля в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.

3. Контроль за использованием средств муниципального бюджета, эффективностью использования муниципального имущества и доходов от него (муниципальный финансовый контроль)

Муниципальные образования (в их числе также городские и сельские поселения), так же как и другие экономические субъекты, обладают собственностью, часть которой закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления. Незакрепленное муниципальное имущество и средства местного бюджета составляют казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (ст. 215 ГК РФ).

В связи с этим вполне понятна необходимость контроля со стороны органов местного самоуправления (как известно, не входящих в систему органов государственной власти) эффективности и целесообразности как расходования средств местного бюджета, так и использования муниципального имущества и доходов от этого имущества. Согласно п. 7 ст. 151 Бюджетного кодекса РФ муниципальные образования в целях обслуживания местного бюджета и управления средствами местного бюджета создают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы (должности) в соответствии с уставом муниципального образования и законодательством Российской Федерации.