4)Особливості розслідування податкових злочинів

Специфіка розслідування податкових злочинів полягає в тому, що воно завжди пов'язане з дослідженням документів, що відображають процес формування об'єкта оподаткування, розрахунку податку, його сплати та іншої фінансово-господарської діяльності платника податків, пов'язаної з цим процесом. Це специфічно для декількох груп злочинів. Особливість стосовно до розслідування податкових злочинів полягає в тому, що необхідно розбиратися і використовувати в розслідуванні діяння, делікти, пов'язані в першу чергу до податкового законодавства.

У найзагальнішому вигляді ця схема (рис. 4.1) відображає процес розслідування з податкових злочинів. 

Особливістю розслідування податкових злочинів є необхідність широкого використання спеціальних пізнань у розслідуванні цих злочинів. Необхідність цього викликана специфікою податкових злочинів. Спеціальні пізнання фахівців, експертів допомагають слідчому розібратися в хитросплетіннях податкових махінацій, їх висновки істотно розширюють обсяг доказової бази, що дозволяє успішно вирішувати завдання кримінального судочинства. 

собливістю розслідування податкових злочинів є необхідність встановлення прямого умислу платника податків на злочинне ухилення від сплати податку. Необхідність цього прямо випливає з вимог кримінального закону, що регламентує відповідальність за вчинення податкових злочинів,

Специфічною особливістю розслідування податкових злочинів є те, що розслідування кримінальних справ про ухилення від сплати податків найчастіше пов'язане з розслідуванням податкових спорів в арбітражному суді. За нашими дослідженнями, такі ситуації складалися по 39,6% вивчених справ. Причому загальним для кримінального та арбітражного справи була об'єктивна сторона податкового правопорушення, відображена в акті перевірки платника податків.

Ускладнення розслідування справ про податкові злочини, пов'язане зі зверненням притягуються до кримінальної відповідальності осіб із заявами до суду про оскарження результатів податкової перевірки, виявляється в тому, що в цих випадках затягується закінчення попереднього слідства, оскільки це неможливо без відповідного судового рішення, яке набрало законної сили .

У багатьох випадках розслідування податкових злочинів утруднено в силу багатоетапність і завуальованості злочинної діяльності притягуються до кримінальної відповідальності осіб, що прагнуть до того ж різними способами вплинути на результат справи, знищити або спотворити бухгалтерські документи, ухилитися від явки до слідчого. Необхідність проведення документальних ревізій, перевірок, судово-економічних та інших експертиз вимагає значних витрат часу, спричиняє збільшення термінів розслідування.

5) Розслідування злочинів вчинених у бюджетній сфері.

Злочинами у бюджетній сфері України є передбачені Кримінальним кодексом України суспільно небезпечні винні діяння, вчинені суб’єктами злочину в області діяльності, пов’язаної з формуванням, розподілом і використанням бюджетних коштів, а також у зв’язку з розпорядженням державним і комунальним майном.

До бюджетних коштів належать кошти, що включаються до державного бюджету і місцевих бюджетів незалежно від джерела їх формування.

Загалом для бюджетної сфери характерно вчинення двох різновидів злочинів:

а) метою яких є збагачення за рахунок бюджетних коштів, державного і комунального майна;

б) які вчиняються з іншою метою.

Спеціальні знання слідчий може використовувати як у процесуальних, так і в непроцесуальних формах, а саме у вигляді:

а) отримання консультацій з різних питань;

б) проведення ревізії; Питання ревізорам у справах про бюджетні злочини можуть бути такими: а) чи правомірним було одержання установою бюджетних коштів; б) чи відповідали витрати цільовому призначенню коштів; в) чи не перевищували видатки встановлені нормативно-правовими актами та плановими документами обмеження; г) яку  кількість бюджетних коштів використано з порушеннями; ґ) хто зі службових осіб відповідальний за дотримання вимог бюджетного законодавства, норми якого були порушені. Залежно від специфіки справи в кожному конкретному випадку питання можуть бути деталізовані.

в) залучення спеціаліста для участі в проведенні окремих слідчих дій;

г) проведення експертиз (криміналістичних (почеркознавчої, технічної експертизи документів), також бухгалтерської, товарознавчої, інженерно-технічної, будівельно-технічної).

Кожна з указаних форм має свою специфіку, а судова експертиза, що є найважливішою з них, потребує організаційного та правового вдосконалення, зокрема, чіткішої диференціації експертних завдань і додаткового дослідження питання визнання допустимості правознавчих експертиз у кримінальному провадженні.

Кожна з указаних форм має свою специфіку, а судова експертиза, що є найважливішою з них, потребує організаційного та правового вдосконалення, зокрема, чіткішої диференціації експертних завдань і додаткового дослідження питання визнання допустимості правознавчих експертиз у кримінальному провадженні. За консультаціями до осіб, які володіють спеціальними знаннями у різних галузях, слідчі частіше за все звертаються для:

а) роз’яснення положень нормативних актів, що стосуються бюджетної сфери (з цією метою доцільно звертатися до фахівців у галузі фінансового права);

б) ознайомлення зі спеціальними питаннями – особливостями порядку виділення та використання бюджетних коштів, бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в державному органі чи установі (надати таку консультативну допомогу можуть ревізори, які проводили ревізію, а також службові особи Державної казначейської служби України або фінансових органів);

в) консультація стосовно акту ревізії та допомога в оцінюванні висновків ревізорів. Безумовно, якщо слідчий володіє основами бухгалтерського обліку, то він і сам спроможний проаналізувати узагальнену інформацію. 

г) допомога при підготовці до окремих слідчих дій (для консультації залучають різних спеціалістів, зокрема, інженерів, економістів, бухгалтерів, криміналістів). 

Успішне розслідування злочинних порушень бюджетного законодавства потребує особливо ретельної організації, зважаючи на специфічний предмет посягання та складний механізм вчинення цих злочинів. Зокрема, завжди виникає потреба в широкому використанні спеціальних знань зі сфер бухгалтерського обліку, фінансового права та деяких інших. Цей аспект не завжди враховують слідчі при плануванні розслідування. Без допомоги спеціалістів слідчий просто не в змозі зібрати достатньо доказів і дати їм кваліфіковану оцінку. Це обумовлено складністю розуміння особливостей використання бюджетних коштів та документального оформлення операцій із ними, недосконалістю бюджетного законодавства.