3. Понятие носителя затрат

Под носителем затрат понимают продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности (полностью готовый или прошедший только часть технологических операций), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Носителями затрат являются конечные продукты (готовые изделия, работы, услуги), промежуточные продукты и полуфабрикаты, отдельные детали, узлы, группы продуктов, заказы или иные подобные объекты учета затрат.

4. Распределение косвенных затрат по местам возникновения

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат (т.е. накладные расходы собирают, регистрируют и обобщают непосредственно в тех подразделениях, где они возникли. Если какая-нибудь статья косвенных расходов является общей для двух и более центров затрат и ее невозможно сразу отнести на конкретное подразделение, то такие затраты необходимо распределить между теми подразделениями, в интересах которых они возникли. Это первичное распределение затрат.

На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения – это вторичное распределение (перераспределение) косвенных расходов.

После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат:

- первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между производственными подразделениями;

- второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами:

1) метод прямого распределения затрат (прямой метод);

2) последовательный (пошаговый);

3) двухсторонний.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы каждого обслуживающего подразделения относятся на производственные сегменты напрямую. Взаимные услуги вспомогательных подразделений друг другу игнорируются.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одностороннем порядке потребляются столовой, а услуги администрации - прачечной и столовой).

Суть пошагового метода: затраты конкретного вспомогательного подразделения распределяются на все другие подразделения (основные и вспомогательные), которым оно оказывает услуги. Распределение осуществляется пропорционально выбранной базе. Первыми распределяются затраты того вспомогательного подразделения, которое оказывает услуги наибольшему числу других подразделений. Остальные подразделения ранжируются по убываю услуг. Базой распределения могут быть человеко-часы, площадь, количество работников и др.

В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском управленческом учете, назван двухсторонним (или методом повторного распределения). Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат;

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг.

3) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

Далее можно перейти ко второму блоку — отнесению затрат на объект калькулирования (носитель затрат).