1. Подходы к группировке и классификации затрат

Для эффективного управления затратами существенно важна их группировка и классификация. Затраты на производство можно группировать по месту их возникновения, носителям и видам.

По месту возникновения затраты объединяют по видам производства, цехам, участкам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия. Это делается с целью подготовки необходимой информации в разрезе центров ответственности, определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Носителем затрат выступают виды продукции, работ, услуг, которые подлежат реализации потребителям. С помощью группировки затрат рассчитывают себестоимость единицы продукции, совокупного производства товаров, работ, услуг.

По видам затраты группируют в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Затраты классифицируются в зависимости от целей и задач, решаемых руководством предприятия (таблица 1). Основные цели и задачи сводятся к следующему:

1) определение себестоимости продукции и прибыли;

2) принятие управленческих решений и планирование;

3) контроль и регулирование деятельности предприятия.

Таблица 1 – Классификация затрат для целей управленческого учета

Задача учета	Классификация затрат
Определение себестоимости продукции и прибыли	1) входящие и истекшие затраты; 2) прямые и косвенные; 3) основные и накладные; 4) одноэлементные и комплексные; 5) производственные (входящие в себестоимость продукции) и внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты); 6) текущие и единовременные
Принятие управленческих решений и планирование	1) переменные, постоянные, условно-постоянные; 2) затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; 3) безвозвратные (истекшие) затраты; 4) вмененные затраты; 5) приростные и предельные затраты; 6) планируемые и непланируемые 7) дифференциальные
Контроль и регулирование деятельности предприятия	1) регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые); 2) эффективные (производительные) и неэффективные (непроизводительные).

2. Классификация затрат для определения себестоимости и прибыли

Затраты для определения себестоимости и прибыли принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.

1. Входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты – это затраты на приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы в разделе «Оборотные активы» как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция. Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход в отчетном периоде. Такие расходы отражаются в отчете о финансовых результатах по статье «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

2. По способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные (рисунок 1).

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт

Косвенные (рисунок 1) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методике (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Косвенные затраты не зависят от объема производства.

3. По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.

Основные - затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы связаны с реализацией функций управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Накладные расходы делятся на две группы (рисунок 1):

- накладные общепроизводственные - организация, обслуживание и управление производством;

- накладные общехозяйственные - организация и управление предприятием.

Рисунок 1 – Состав накладных (косвенных) затрат

4. По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты - те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные - состоят из нескольких экономических элементов

5. По функциональному признаку затраты подразделяют на производственные (затраты на продукт) и внепроизводственные (затраты на период).

Затраты на продукт включаются в производственную себестоимость произведенной продукции и состоят из прямых затрат труда, основных материалов и общепроизводственных накладных расходов.

Затраты на период относятся к конкретному отчетному периоду и отражаются в отчете о финансовых результатах. К ним относятся коммерческие и административные расходы.

По периодичности возникновения различают затраты текущие и единовременные. Текущие связаны с производством и продажей продукции данного периода. Единовременные – связаны с подготовкой производства (освоение новой продукции), резервированием затрат на оплату отпусков и т.п.

При определении себестоимости затраты по экономическому содержанию группируют: по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Она регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

По экономическим элементам (однородный вид затрат независимо от назначения) выделяют:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) – стоимость сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, стоимость работ и услуг производственного характера сторонних организаций, стоимость топлива, электроэнергии;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств - сумма амортизационных отчислений, начисляемая ежемесячно по основным средствам, находящимся на балансе предприятия;

5) прочие затраты (платежи по процентам за кредит, отчисления во внебюджетные фонды, налоги, сборы, относимые на себестоимость продукции и другие затраты, определенные Налоговым кодексом РФ).

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено.

По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Выделяется 12 статей согласно типовой номенклатуре, но в различных отраслях количество статей может варьировать:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

Возвратными отходами являются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. Топливо и электроэнергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих – учитывается основная и дополнительная заработная плата, которая может быть отнесена на себестоимость прямым путем;

Итого: технологическая себестоимость

6. Отчисления на социальные нужды – сумма начисленных организацией страховых выплат в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

7. Расходы на подготовку и освоение производства – пусковые расходы, затраты на проектирование и конструирование;

8. Общепроизводственные расходы;

Итого: цеховая себестоимость

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы (на сертификацию, стандартизацию);

Итого: производственная себестоимость

12. Коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Итого: полная себестоимость.

Описанная группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата основных производственных рабочих.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу.