4. Допущения анализа «затраты – объем – прибыль»

При подготовке или использовании информации по CVP- анализу необходимо помнить о принятых допущениях, на основании которых эта информация подготовлена. Если допущения не учитывать, то можно сделать серьезные ошибки и получить при анализе неверные выводы.

Допущения CVP- анализа:

1. Все другие переменные остаются постоянными – предполагается, что объем производства – единственный фактор, который может вызвать изменения затрат и поступлений от реализации продукции. Однако на поступление от реализации и затраты могут оказывать большое влияние и другие параметры, например производительность труда, ассортимент реализуемых изделий, уровень цен, применяемые технологии, изменение (насыщение) спроса и др. Если подобные параметры изменяются существенно, то результаты CVP- анализа будут искажены.

2. Анализ применяется только для одного продукта или постоянного ассортимента продукции. В случае реализации нескольких видов продукции анализ CVP проводится на основе средних поступлений и средних переменных издержек для данного ассортимента продуктов. 

3. Общие затраты и общие поступления являются линейными функциями объема производства - при анализе предполагается, что переменные издержки на единицу продукции и цена реализации продукции остаются постоянными.

4. Анализу CVP подвергаются только те решения, которые принимаются в рамках приемлемого диапазона объема производства. Вне этого диапазона использование сметных показателей затрат и поступлений будет некорректным.

5. Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.

6. Анализ применяется только к коротким временным периодам.

7. Постоянные издержки, связанные со сложностью производства, не изменяются.

Тема 9 Информация о затратах и доходах для принятия управленческих решений

1. Концепция релевантности

2. Принятие решений по ценообразованию

3. Принятие решения о сохранении или прекращении производства продукции

4. Принятие решений о замене оборудования

5. Принятие решения «производить самому или закупать»

6. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора

Литература:

1. Воронова Е.Ю. Управленческий учет : учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 551с. – С. 282-318

2. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений : учебник / Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012, - 655с. – С.101-124

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 8-е изд., испр. – М.: Издательсво «Омега – Л», 2010. – 570с. – С.104-110.

1. Концепция релевантности

Каждое управленческое решение означает осуществление выбора по меньшей мере из двух альтернативных возможностей. При принятии решения издержки и выгоды реализации одного варианта должны быть сопоставлены с издержками и выгодами всех других вариантов.

Релевантным подходом к принятию управленческих решений называют учет при выборе альтернативного варианта только релевантных затрат и доходов (релевантной информации). Расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет при оценках. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, не являются релевантными и не учитываются при принятии решения.

Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах информации облегчает и ускоряет выбор наилучшего варианта.

Релевантные затраты — это будущие денежные потоки, которые различны в альтернативных решениях.

Чтобы определить релевантные затраты, необходимо:

1. Исключить затраты и выгоды, которые не различаются между вариантами. При принятии решений никогда не являются релевантными две широкие категории затрат:

1) безвозвратные потери – это затраты, которые уже понесены ранее и не могут быть возмещены, какое бы решение ни было принято.

2) будущие затраты, величина которых одинакова по различным вариантам.

2. Использовать оставшиеся затраты и доходы для выделения отличий вариантов в целях принятия решения. Оставшиеся затраты и являются релевантными, т.е. затратами, которых можно избежать.

Затраты, которых можно избежать – это те затраты, которые могут быть полностью или частично устранены путем выбора одного варианта вместо другого.

Чтобы затраты можно было квалифицировать как релевантные, необходимо соблюдение трех критериев:

1) они должны относиться к будущему,

2) быть денежным потоком (распределение затрат, поглощение накладных расходов и амортизация всегда нерелевантны, поскольку являются неденежными статьями);

3) различаться для альтернативных решений.

Также следует принимать во внимание, что релевантные затраты связаны с решениями краткосрочного характера (менее одного года).

Концепция релевантности распространяется на многие типичные ситуации, требующие принятия управленческих решений. В частности, менеджеры компании принимают решения о том, начинать ли производство нового продукта или продолжать выпускать традиционные продукты, а также решения, связанные с:

- ценой реализации продукции;

- ассортиментом продукции при наличии ограничивающих факторов;

- заменой оборудования;

- целесообразностью закупать или изготавливать какие-то компоненты самостоятельно;

- прекращением производства какого-либо вида продукции и другие.