3. Классификация методов калькулирования

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность способов и приемов учета затрат с целью исчисления фактической себестоимости единицы продукции.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рисунок 1).

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям.

С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., т.е., от индивидуальных особенностей предприятия.

На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д.

Рисунок 1 – Классификация методов учета затрат и калькулирования

4. Характеристика методов учета затрат полной и неполной себестоимости

По полноте включения в себестоимость методы калькулирования подразделяются на:

1) методы калькулирования полной себестоимости (абсорпшен-костинг - absoгption-costing);

2) методы калькулирования неполной (сокращенной, ограниченной, усеченной) себестоимости (директ- костинг ).

Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей в себя все затраты предприятия, связанные с производством, и реализацией продукции.

Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Эта система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые расходы (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда) относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

Основные преимущества данной системы:

• возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

• применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

• возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

• широкая сфера применения;

• возможность применения для расчета цены за единицу продукции,

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

• субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

• неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

• можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов.

Основой системы директ-костинг является деление всех затрат на постоянные и переменные в зависимости от влияния на них изменений объема производства и их раздельный учет.

Наименование директ-костинг как процесса исчисления затрат и директ-кост как системы, используемой для их оценки и контроля, было введено в 1936 г. американским экономистом Д. Харрисом. В развитых странах эта система имеет разное название: в Германии и Австрии - учет частичных затрат, в Великобритании - учет маржинальных затрат, во Франции - маржинальный учет.

Особенностью системы директ-кост является то, что в себестоимость продукции включаются все переменные производственные расходы, в том числе прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные производственные накладные расходы. Постоянные производственные накладные расходы, а также административные и коммерческие расходы собираются отдельно и списываются на счета финансовых результатов как расходы периода.

Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам.

В состав маржинального дохода входит прибыль и постоянные затраты предприятия, после вычета из маржинального дохода постоянных затрат формируется показатель операционной прибыли.

Международные стандарты не разрешают использовать систему директ-кост для составления внешнего отчета и расчета налогов. Ее можно применять только в целях управленческого учета. Однако использование данной системы позволяет оперативно изучить взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходами, а следовательно, анализировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

Маржинальный анализ сводится к определению точки безубыточности - такого объема продаж, который обеспечивает организации нулевой финансовый результат.

При этой величине выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Для расчета точки безубыточности можно использовать три метода:

- метод уравнений;

- метод маржинального дохода;

- метод графического изображения.

Метод уравнений. Любой отчет о доходах и расходах может быть представлен в виде уравнения

Выручка - Переменные затраты – Постоянные затраты = Чистая прибыль

или

Выручка (цена за единицу х количество) – Переменные затраты на единицу х Количество единиц – Постоянные затраты = Чистая прибыль.

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения:

Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты.

Путем преобразования формулы расчета точки безубыточности методом уравнений получаем следующую формулу расчета:

Точка безубыточности = Постоянные расходы/Маржинальный доход на единицу.

Таким образом, при помощи этих методов можно запланировать любой уровень рентабельности и рассчитать необходимый объем производства продукции.

Указанные методы в совокупности в зарубежной практике получили название СVР-анализ (анализ «затраты, объем, прибыль»). СVР-анализ является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений и лучшим средством управления в целях достижения максимально возможной в данных условиях прибыли.

Однако применение данной системы имеет ряд ограничений:

- предприятие должно либо производить один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

- размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

- должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

- в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж