- •Международный стандарт аудита 240 «обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»
- •Введение Сфера применения настоящего стандарта
- •Характеристики недобросовестных действий
- •Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий
- •Дата вступления в силу
- •Определения
- •Требования Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение между членами аудиторской группы
- •Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия
- •Руководство и иные лица внутри организации
- •Лица, отвечающие за корпоративное управление
- •Выявление необычных или неожиданных соотношений
- •Прочая информация
- •Оценка факторов риска недобросовестных действий
- •Выявление и оценка рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий
- •Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий Аудиторские процедуры общего характера
- •Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне отдельных предпосылок финансовой отчетности
- •Аудиторские процедуры в ответ на риски, связанные с действиями руководства в обход средств контроля
- •Оценка аудиторских доказательств (см. Пункт a49)
- •Аудитор не в состоянии продолжить выполнение задания
- •Письменные заявления
- •Информирование руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление,
- •Информирование регулирующих и правоохранительных органов
- •Документация
- •Характеристики недобросовестных действий (см. Пункт 3)
- •Особенности организаций государственного сектора
- •Профессиональный скептицизм (см. Пункты 12–14)
- •Обсуждение между членами аудиторской группы (см. Пункт 15)
- •Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия Направление запросов руководству Оценка руководством риска существенного искажения вследствие недобросовестных действий (см. Пункт 17(a))
- •Направление запросов руководству и иным лицам внутри организации (см. Пункт 18)
- •Направление запросов в службу внутреннего аудита (см. Пункт 19)
- •Получение понимания мер надзора, осуществляемого лицами, отвечающими за корпоративное управление (см. Пункт 20)
- •Особенности малых организаций
- •Рассмотрение прочей информации (см. Пункт 23)
- •Оценка факторов риска недобросовестных действий (см. Пункт 24)
- •Выявление и оценка рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий Риски недобросовестных действий при признании выручки (см. Пункт 26)
- •Выявление и оценка рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий и понимание соответствующих средств контроля организации (см. Пункт 27)
- •Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий Аудиторские процедуры общего характера (см. Пункт 28)
- •Назначение сотрудников и контроль за ними (см. Пункт 29(a))
- •Непредсказуемость при выборе аудиторских процедур (см. Пункт 29(c))
- •Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне отдельных предпосылок финансовой отчетности (см. Пункт 30)
- •Аудиторские процедуры в ответ на риски, связанные с действиями руководства в обход средств контроля
- •Оценочные значения (см. Пункт 32(b))
- •Экономическое обоснование значительных операций (см. Пункт 32(c))
- •Оценка аудиторских доказательств (см. Пункты 34–37)
- •Аналитические процедуры, выполняемые перед завершением аудита в ходе формирования общего вывода (см. Пункт 34)
- •Анализ выявленных искажений (см. Пункты 35–37)
- •Аудитор не в состоянии продолжить выполнение задания (см. Пункт 38)
- •Особенности организаций государственного сектора
- •Письменные заявления (см. Пункт 39)
- •Информирование руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, Информирование руководства (см. Пункт 40)
- •Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление (см. Пункт 41)
- •Прочие вопросы, имеющие отношение к недобросовестным действиям (см. Пункт 42)
- •Информирование регулирующих и правоохранительных органов (см. Пункт 43)
- •Особенности организаций государственного сектора
- •Примеры факторов риска недобросовестных действий
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности
- •Побуждение/давление
- •Возможность
- •Отношение/оправдание
- •Факторы риска, вызванные искажениями вследствие неправомерного присвоения активов
- •Побуждение/давление
- •Возможности
- •Отношение/оправдание
- •Примеры возможных аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий
- •Анализ на уровне предпосылок
- •Конкретные аудиторские процедуры – искажение вследствие недобросовестной подготовки финансовой отчетности
- •Признание выручки
- •Объемы запасов
- •Оценки руководства
- •Конкретные аудиторские процедуры – искажения вследствие неправомерного присвоения активов
- •Приложение 3
- •Примеры обстоятельств, указывающих на возможность недобросовестных действий
- •Противоречивые или отсутствующие доказательства, в том числе:
- •Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством, в том числе:
- •Прочее:
Оценка факторов риска недобросовестных действий (см. Пункт 24)
A23. Тот факт, что недобросовестные действия обычно совершаются скрытно, может сильно затруднять их выявление. Тем не менее аудитор может выявлять события или условия, которые указывают на побуждение к совершению недобросовестных действий или давление либо обеспечивают возможность совершения недобросовестных действий (факторы риска недобросовестных действий). Например:
необходимость соответствовать ожиданиям сторонних лиц для привлечения дополнительного долевого финансирования может создавать давление, подталкивающее к совершению недобросовестных действий;
назначение значительных бонусов за достижение нереалистичных целевых показателей прибыли может создавать побуждение к совершению недобросовестных действий;
контрольная среда, если она неэффективна, может создавать возможность совершения недобросовестных действий.
A24. Факторы риска недобросовестных действий непросто ранжировать по степени увеличения важности. Значительность факторов риска недобросовестных действий может быть довольно различной. Некоторые из этих факторов имеются в организациях, где сложившиеся в них условия снижают риски существенного искажения. Следовательно, определение того, присутствует ли тот или иной фактор риска недобросовестных действий и следует ли принимать его в расчет при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий, требует применения профессионального суждения.
A25. Примеры факторов риска недобросовестных действий, относящихся к недобросовестному составлению финансовой отчетности и неправомерному присвоению активов, приведены в Приложении 1. Иллюстративные примеры факторов риска классифицированы на основании трех основных условий, которые обычно присутствуют в случаях совершения недобросовестных действий:
побуждение к совершению недобросовестных действий или давление;
осознаваемая возможность совершения недобросовестных действий;
способность оправдать совершаемое недобросовестное действие.
Факторы риска, связанные с отношением, позволяющим оправдать недобросовестное действие, могут оказаться недоступны для наблюдения аудитором. Тем не менее аудитор может узнать о существовании такой информации. Несмотря на то, что факторы риска недобросовестных действий, описанные в Приложении 1, охватывают широкий спектр ситуаций, с которыми могут сталкиваться аудиторы, они являются не более чем примерами, могут существовать и другие факторы риска.
A26. Размер, сложность, и структура собственности аудируемой организации оказывают значительное влияние на анализ соответствующих факторов риска недобросовестных действий. Например, в случае крупной организации могут существовать факторы, которые обычно ограничивают возможность неправомерных действий со стороны руководства, такие как:
эффективный надзор со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление;
эффективная служба внутреннего аудита;
наличие и обеспечение соблюдения документально оформленного кодекса поведения.
Кроме того, факторы риска недобросовестных действий, рассматриваемые на уровне бизнес-сегмента, могут давать картину, отличную от той, которая получается при анализе этих факторов на уровне всей организации.
Особенности малых организаций
A27. В случае малой организации некоторые или все из этих соображений могут оказаться неприменимыми или менее значимыми. Например, малая организация может не иметь документально оформленного кодекса поведения, но вместо этого может обладать зрелой корпоративной культурой, в рамках которой как в устном общении, так и личным примером, подаваемым руководством, подчеркивается важность честности и этического поведения. Доминирование в руководстве малой организации одного человека обычно само по себе не указывает на неспособность руководства демонстрировать и распространять надлежащее отношение к системе внутреннего контроля и процессу подготовки финансовой отчетности. В некоторых организациях необходимость получения разрешения руководства может компенсировать недостаточные в остальных отношениях средства контроля и снизить риск недобросовестных действий со стороны работников. Однако доминирование в руководстве одного человека может быть и потенциальным недостатком системы внутреннего контроля, поскольку приводит к возможности для обхода средств контроля руководством.