Ситуационная задача 5

01 июля 2003 г. в соответствии с условиями кредитного договора №12 от 28.06.2003 г. на расчетный счет ООО «Бирюса» был получен кредит на текущие расходы организации в сумме 100000 рублей на срок 6 месяцев. Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользование денежными средствами в размере 25% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца.

По данным бухгалтерского финансового учета ООО «Бирюса» за июль 2003 г. были начислены проценты за временное пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору №12 от 28.06.2003 г. в размере 2123,29 рублей.

По данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма начисленных процентов в размере норматива, предусмотренного ст. 269 НК РФ – 1494,79 рублей.

Сумма доходов, полученных ООО «Бирюса» за июль 2003 г., по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 30000 рублей.

Общая сумма расходов организации за июль 2003 г. (за исключением упомянутой выше суммы начисленных процентов) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 25000 рублей.

Задание:

1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Бирюса» за июль 2003 г. разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 г.

3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

Решение задания:

1. Учитывая, что сумма расхода и дохода по бухгалтерскому и налоговому учету совпадает, полученную разницу следует признать постоянной временной разницей.

2. Сумма расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 г.: (2123,29 - 1494,79)*24% / 100 = 150,85 руб.

3. Согласно п.7 раздела II ПБУ 18/02 расхождение следует квалифицировать как постоянное налоговое обязательство. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая (с изменениями на 7 июля 2003 г.)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изменениями на 28 мая 2003 г.)

3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. №34н (с изменениями на 24 марта 2000 г.)

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. №26н (с изменениями на 18 мая 2002 г.)

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 г. №91н

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02» от 19 ноября 2002 г. N 114н

7. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // «Бухгалтерский учет», №8, апрель 2002 г.

8. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. – СПб: Питер, 2003.

9. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н. М.: Мысль, 2003.