- •Аудит отчета о финансовых результатах Введение
- •Задачи аудита отчета о финансовых результатах
- •2.Планирование аудита
- •3. Проверочные процедуры
- •4. Виды аналитических процедур
- •5. Аудит отчета о финансовых результатах и их использовании
- •Проверка правильности определения финансового результата от продаж
- •5.2 Проверка правильности определения финансового результата от прочих доходов
- •5.3 Проверка правильности определения финансового результата от обычной деятельности
- •5.4 Проверка чистой прибыли и ее использования
- •Аудиторская проверка отчета о финансовых результатах ооо «Вектор»
- •Заключение
- •Библиографический список
5.2 Проверка правильности определения финансового результата от прочих доходов
Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.
В процессе проведения аудита необходимо обратить внимание на следующие вопросы.
Согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов. Проверка согласованности этих записей предполагает проверку ведения аналитического и синтетического учета доходов по схеме аудита финансовых операций (табл. 3).
Таблица 3
Схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету прочих доходов (расходов)
Наименование операции |
Корреспон- денция |
Докумен- тальное отражение операции |
Цели и процедуры аудита |
||||||
Дебет |
Кредит |
||||||||
Операции по учету операционных доходов (расходов) |
|||||||||
Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам |
91-2 |
66, 67 |
Ж/о 4, 15, договоры |
Проверить правильность расчетов и отнесения процентов на финансовый результат |
|||||
Затраты, связанные с полу- чением опера- ционных доходов, учтены в составе прочих расходов |
91-2 |
60, 76 |
Ж/о 6, 8, 15, ведомости N N 5, 7 |
Проверить правомерность включения затрат в состав прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение к полученным операционным доходам |
|||||
Отражены расходы от сдачи имущества в аренду |
91-2 |
02, 10, 23, 70, 69... |
Ж/о 10, 10/1, 10а, 10-сн, ведомость N 12, договоры |
Проверить состав расходов, которые возлагаются на арендодателя |
|||||
Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации |
58-1 |
91-1 |
Ж/о 15, расходные накладные, договоры, счета – фактуры для целей налогового учета |
Проверить правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, и наличие документов, подтверждающих права предприятия как учредителя |
|||||
Учтены причитающиеся к по- лучению доходы от участия в уставном капитале других организаций |
76 |
91-1 |
Ж/о 15, учредительный договор, протокол собрания учредителей |
Проверить правильность начисления причитающихся доходов, а также свое- временность их перечисления |
|||||
Операции по учету внереализационных доходов (расходов) |
|||||||||
Учтены суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров |
76 |
91-1 |
Ж/о 15, 6, карточки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, договоры, решения судебных органов |
Проверить правильность определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкций за на- рушение договорной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком или покупателем |
|||||
Отражена стоимость безвозмездно полученных (поступивших) активов |
01, 04, 10, 51, 50, 52, 98 |
98, 91-1 |
Ж/о 15, ведомость N 10, инвентарные карточки, расходные накладные, счета - фактуры для целей налогового учета |
Проверить наличие документов, подтверждающих данные операции, свое временность их отражения в учете, проверить правильность определения стоимости получаемых объектов для целей бухгалтерского и налогового учета |
|||||
Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации |
10 |
91-1 |
Ж/о 15, ведомость N 10, инвентарные карточки, инвентаризационные и сличи- тельные ведомости |
Проверить полноту и своевременность отнесения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в результате инвентаризации |
|||||
Отражена сумма дооценки материальных запасов |
14 |
91-1 |
Ж/о 15, ведомость N 10, кар- точки складского учета, инвентаризационные описи - акты |
Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета |
|||||
Произведена уценка готовой продукции |
91-2 |
43 |
Ж/о 15, акты уценки готовой продукции, бухгалтер- ские справки - рас- четы |
Проверить обоснованность осуществленной предприятием уценки готовой продукции и списания на внереализационные расходы, а также правильность определения стоимости уцененной продукции |
|||||
Начислены налоги и сборы, относимые на финансовый результат |
91-2 |
68 |
Ж/о 15, карточки учета расчетов с бюджетом, налоговые декларации |
Проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности организации |
|||||
Отражена отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте |
91-2 |
50 |
Ж/о 1, 15, документы, подтверждающие со- ответствующий курс иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации на дату оформления операции, бухгалтерские справки – расчеты |
Проверить правильность определения курсовой разницы в соответствии с действующим на дату Оформления операции курсом иностранных валют |
|||||
Списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности |
91-2 |
76 |
Ж/о 6, 8, 15, карточки учета расчетов с поставщиками, ведомости N 7, 16, 16а, бухгалтерские справки – расчеты |
Проверить правомерность списания задолженности, а также наличие документов, подтверждающих обоснованность оформления данной операции |
|||||
Операции по учету прочих доходов (расходов) |
|||||||||
Создан резерв по сомнительным долгам |
91-2 |
63 |
Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты |
Проверить соблюдение учетной политики предприятия, правильность и своевременность формирования резерва и обоснованность списания на финансовый результат |
|||||
Определена сумма резервов под обесценение ценных бумаг |
91-2 |
59 |
Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты |
Проверить соблюдение учетной политики пред приятия, правильность и своевременность формирования резерва и обоснованность списания на финансовый результат |
|||||
Арендодателем передана сумма ранее поступившей арендной платы |
98 |
91-1 |
Ж/о 15, бухгалтерские справки – расчеты |
Проверить правильность распределения ранее поступивших сумм в счет платежей по аренде между отчетными периодами |
|||||
В конце года списана сумма неиспользованных резервов |
63, 59 |
91-1 |
Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты |
Проверить правильность формирования, своевременность списания резервов, а также причины их неиспользования |
|||||
Отражена прибыль от прочих видов деятельности |
91-9 |
99 |
Ж/о 15 |
Проверить полноту и правильность определения прибыли от прочих видов деятельности |
|||||
При проверке операционных доходов и расходов аудитор устанавливает:
правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;
правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;
основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете;
правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;
правильность отражения прочих операционных расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета.
Отражение в учете внереализационных доходов и расходов. При этом аудитор устанавливает:
правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы, на основании которых они принимаются к учету;
правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;
правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности и долги, не реальные для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;
правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц;
правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно. При аудите следует проверить, оформлена ли безвозмездная передача имущества в соответствии с требованиями действующего законодательства договором;
правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов. При этом следует установить, какие активы предприятия подвергались дооценке или уценке. В настоящее время законодательством предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет производить дооценку активов в случаях превышения рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением;
правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах. При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.