- •Аудит отчета о финансовых результатах Введение
- •Задачи аудита отчета о финансовых результатах
- •2.Планирование аудита
- •3. Проверочные процедуры
- •4. Виды аналитических процедур
- •5. Аудит отчета о финансовых результатах и их использовании
- •Проверка правильности определения финансового результата от продаж
- •5.2 Проверка правильности определения финансового результата от прочих доходов
- •5.3 Проверка правильности определения финансового результата от обычной деятельности
- •5.4 Проверка чистой прибыли и ее использования
- •Аудиторская проверка отчета о финансовых результатах ооо «Вектор»
- •Заключение
- •Библиографический список
4. Виды аналитических процедур
В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналитические процедуры:
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с
прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми
данными;
сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими
данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской
отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие
индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.
5. Аудит отчета о финансовых результатах и их использовании
Отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2) является основной отчетной формой и
характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Таблица 1
Взаимоувязка показателей статей баланса с отчетом о прибылях и убытках
Показатели бухгалтерского баланса (ф. N 1) |
Показатели, с которыми производится сопоставление |
Отклонение и пояснения |
||||
Показатель |
Номер строки графы 4 |
Сумма, руб. |
Номер строки и графы и алгоритм расчета |
Сумма, руб. |
||
|
Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" |
|||||
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
|
стр. 190 гр. 3 (знак "+") |
|
- |
|
Непокрытый убыток отчетного года |
475 |
|
стр. 190 гр. 3 (знак "-") |
|
|
|
Тест проверки формирования показателей
"Отчета о прибылях и убытках" (ф. N 2)
Показатели отчетной формы |
Данные регистров синтетического и аналитического учета |
||||
Код строки |
Показатель |
Сумма, руб. |
Заполнение по данным бухгалтерского учета |
Сумма, руб. |
Отклонения |
010
|
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей |
|
Сальдо счета 90-1 минус сальдо счета 90-3 минус сальдо счета 90-4 минус сальдо счета 90-5 "Экспортные пошлины" минус сальдо счета 90-6 "Налог с продаж" Итого сальдо нетто-выручки
|
|
|
020 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
|
Сальдо счета 90-2 (кроме коммерческих и управленческих расходов) |
|
|
030 |
Коммерческие расходы |
|
Сальдо субсчета 90-7 "Расходы на продажу" (или по данным аналитического учета к субсчету 90-2) |
|
|
040 <*> |
Управленческие расходы |
|
Сальдо субсчета 90-8 "Управленческие расходы" |
|
|
060 |
Проценты к получению |
|
По данным аналитического учета счета 91-1 или по данным отдельного субсчета |
|
|
070 |
Проценты к уплате |
|
По данным аналитического учета счета 91-2 |
|
|
080 |
Доходы от участия в других организациях |
|
По данным аналитического учета счета 91-1 |
|
|
090 |
Прочие операционные доходы |
|
По данным аналитического учета счета 91-2 |
|
|
100 |
Прочие операционные расходы |
|
По данным аналитического учета к счету 91-2 |
|
|
110 |
Внереализационные доходы |
|
По данным аналитического учета к счету 91-1 |
|
|
130 |
Внереализационные расходы |
|
По данным аналитического учета к счету 91-2 |
|
|
150 |
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
|
По данным аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки" (субсчет) |
|
|
170 |
Чрезвычайные доходы |
|
По данным аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки" |
|
|
180 |
Чрезвычайные расходы |
|
По данным аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки" |
|
|
<*> Стр. 040 заполняется в тех организациях, которые применяют методику списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 "Продажи". |
|||||
Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.
Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.
Проверка формирования показателей по стр. 090 «Прочие операционные доходы», 100 «Прочие операционные расходы», 120 «Внереализационные доходы» и 130 « Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.
Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:
при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности
составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 62 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации);
- доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности
подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль.