3. Система стоимостной оценки в бухгалтерском учёте

Система стоимостных оценок, применяется в бухгалтерском учете, имеет многофункциональный характер. Оценка в бухгалтерском учете необходима в процессе хозяйственной деятельности: при поступлении и выбытии активов, при возникновении прав и обязательств, при осуществлении таких операций, как купля-продажа, аренда имущества, залог, страхование, инвестирование, переоценка активов, при создании, соединении, ликвидации предприятия, при осуществлении права наследования, исполнении судебного решения. Этим обстоятельством объясняется существование различных денежных оценок: экономических, юридических, экспертных,статистическихстраховых (актуарных).  Экономические оценки используют, как правило, определяя ценность имущества при его реализации или приобретении; они имеют калькуляционный характер. Юридические оценки могут быть ограничены двумя группами оценок, вытекающих из заключенных соглашений (договоров), обусловленных необходимостью возмещения причиненного вреда. Статистические оценки характеризуют совокупность объектов за некоторыми средними величинами; используются в макроэкономическом учёте и анализе. Экспертные оценки проводят, как правило, специалисты, это самостоятельный вид оценки в бухгалтерском учете, и он не лишен, как известно, субъективизма. Страховые (актуарные) оценки рассчитывают индивидуально для каждого страхового объекта; окончательно устанавливаются после проверки страховой организацией данных, предоставленных ему страховщиком. В связи с тем, что фактическую оценку хозяйственных средств и их источников не всегда возможно, а иногда и экономически нецелесообразно получить, вместо определения фактической стоимости применяют определенные учетные предположения о стоимостном измерении того или иного объекта учета - для этого применяют различные базы (способы) оценки.

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают возможность нескольких различных основ оценки одновременно с разной степенью и в разных комбинациях. Выделяют такие базы оценки [5, C. 27].:  1) историческая себестоимость. Активы отражаются по сумме уплаченных денежных средств и их эквивалентов, либо по справедливой стоимости выданной, чтобы приобрести их. Обязательства отражаются по сумме поступлений, полученных в обмен на обязательства или по сумме денежных средств, которые, как ожидается, будут оплачены с целью погашения в ходе обычной деятельности предприятия;  2) текущая себестоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплачена в случае приобретения такого же или эквивалентного актива на текущий момент. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы необходима для погашения обязательства на данный момент;  3) стоимость реализации (погашения). Активы отражаются в учете по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть за недисконтированную сумму денежных средств, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств в ходе обычной деятельности предприятия;  4) нынешняя стоимость. Активы отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должен генерировать объект учета при обычной деятельности предприятия. Обязательства отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых отливов денежных средств, которые, как ожидаются, будут необходимы для погашения обязательств в ходе обычной деятельности предприятия.

5) справедливая стоимость. Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки. Данная оценка производится с точки зрения участников рынка и не оказывает влияния на намерение компании в отношении оцениваемого по справедливой стоимости актива, обязательства или капитала. Если на рынке отсутствует цена на идентичный актив или обязательство, то оценка происходит на основании максимальных имеющихся наблюдаемых исходных данных. При оценке справедливой стоимости используется информация о рынке, который является для данного актива или обязательства основным, а в случае его отсутствия о наиболее выгодном рынке. При этом компания должна иметь доступ к основному (или наиболее выгодному) рынку. В цену не включаются затраты по сделке, однако компания должна учитывать транспортные расходы, которые могут быть понесены в связи с доставкой актива или обязательства до данного рынка.

При оценке стоимости нефинансового актива необходимо учитывать способность актива генерировать будущие экономические выгоды наиболее эффективным образом. Справедливая стоимость обязательства должна отражать риск невыполнения обязательства.

На основании принципа исторической (фактической) себестоимости, за основу оценки чаще всего принимается историческая себестоимость - оценка на основе затрат на производство или приобретение активов. Историческая себестоимость, как правило, комбинируется с другими видами оценки. Так, стандарты учета требуют отражать запасы по более низкой из двух оценок - себестоимости (исторической) или чистой стоимости реализации. Такое сочетание способов оценки вытекает из принципа осмотрительности. Рыночные ценные бумаги, а также другие активы, по которым существует активный рынок, можно отражать по рыночной стоимости. Выбор вида оценки предприятием зависит от требований стандартов учета, экономической целесообразности, а также действующего законодательства. Также при оценке активов может использоваться такой способ оценки, как оценка по справедливой стоимости - сумма, на которую можно обменять актив или оплату обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Оценка по справедливой стоимости должна применяться в таких операциях, как бесплатное получение активов, внесении активов в уставный капитал (при этом стоимость соглашается с учредителями), обмен активами.

Таким образом, в данном параграфе мы рассмотрели более детально систему стоимостных оценок в российском бухгалтерском учёте, определили основные направления и виды оценок в международных стандартах бухгалтерского учёта. Выяснилось, что в Российской Федерации сущетсвует довольно развитая система и многоуровневость видов оценок, что помогает довольно широкой и неоднородной «аудитории» предприятий РФ использовать тот или иной метод оценки, подстраивая бухгалтерский учет под свое производство.