7.15. Страховые взносы

Несмотря на то что Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, регулирующий уплату страховых взносов во внебюджетные фонды, действует третий год, в него уже внесены ряд поправок и изменений. В данной главе рассмотрим основные корректировки, касающиеся страховых взносов.

1. Важнейшее изменение, коснувшееся страховых взносов, - это, конечно же, изменение основных ставок.

В 2016 г. страховые взносы распределяются следующим образом:

- в Пенсионный фонд РФ: 22% - при размере годового дохода не более 796 000 руб., ежегодно пересматриваемом Правительством РФ, и 10% - со всех доходов за пределами максимальной облагаемой суммы. Для лиц младше 1967 года рождения возможно использование двух тарифов: с формированием накопительной пенсии (6% - на накопительную пенсию, 16% - на страховую пенсию и фиксированный базовый размер) и без такового 22% - на страховую пенсию, лица старше 1966 года рождения накопительную пенсию не формируют. На фиксированный базовый размер из 16 или 22 процентов выделяется 6% взносов, они называются солидарной частью тарифа. 10%, уплачиваемых с дохода выше максимально облагаемой взносами суммы идет на финансирование базового размера пенсии, т.е. 10% являются т.н. солидарной частью тарифа;

- в Фонд социального страхования (ФСС) РФ - традиционные 2,9% (1,8% - для иностранцев), максимально облагаемая сумма составляет 718 000 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%.

Таким образом, общая ставка страховых взносов составила 30%.

2. Следующие изменения коснулись порядка использования пониженных тарифов.

Нулевая ставка взносов в ПФР применяется для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении данных выплат и вознаграждений.

В 2016 - 2017 гг. пониженные ставки взносов в ПФР в размере 8% установлены для:

- для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особых экономических зон соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, заключивших с органами управления особых экономических зон соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

В 2018 г. ставка будет повышена до 13%, в 2019 г. - до 20%. При этом взносы на страховую накопительную пенсию распределяются так:

2016 - 2017 гг.: 2% - страховая, 6% - накопительная пенсия,

2018 г.: 7% - страховая, 6% - накопительная пенсия,

2019 г.: 4% - солидарная часть, 10% - страховая пенсия, 6% - накопительная.

20%-ная ставка взносов в ПФР, аналогичная той, что указана для вышеописанных плательщиков, в 2019 г. применяется:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, по установленным основным видам экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД);

- для страхователей, уплачивающих ЕНВД, - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению;

- для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

- для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих УСН;

- для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, - в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45, 46, 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В течение 10 лет с момент получения статуса действует ставка:

- 14% - для участников проекта "Сколково";

- 6% - для участников Особой экономической зоны в Крыму и резидентов территории опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток и т.д.

3. Размер ставок в ПФР также варьируется в зависимости от класса условий труда на рабочем месте конкретного сотрудника. Опасные условия труда "обойдутся" работодателю в дополнительную 8%-ную ставку по базовой фиксированной выплате (то есть все отчисления составят 30%), вредные - в 7% за подкласс 3.4, 6% - за подкласс 3.3, 4% - за подкласс 3.2, 2% - за подкласс 3.1.

4. Изменен перечень необлагаемых выплат. Из перечня исключены основания, которые остались в Кодексе по событиям минувших дней. Фестиваль Чайковского был в 2015 г., Олимпиада - в 2014-м.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не относятся к объекту обложения страховыми взносами:

1) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

2) выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (положение действует до 1 января 2017 г.);

3) выплаты, производимые иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (FederatioN Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018" и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018" и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г., проводимых в Российской Федерации.

Также не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

5. Сроки сдачи отчетности.

По-прежнему действуют следующие сроки сдачи отчетности:

- для формы 4 - ФСС РФ (в соцстрах): не позднее 20-го числа - при сдаче бумажной отчетности и не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - при сдаче электронной отчетности;

- в ПФР: не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - при сдаче бумажной отчетности, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, - для электронной отчетности и не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, - для сведений о застрахованных сотрудниках по форме СЗВ-М.

Между прочим, копию отчета по форме СЗВ-М с мая 2016 г. надо ежемесячно выдавать сотрудникам вместе с расчетным листком. Она также включена в пакет документов, которые сотрудник получает при увольнении <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (ред. от 01.05.2016) // Собрание законодательства РФ. 01.04.1996. N 14. Ст. 1401.

6. Порядок представления расчетов.

Отчитываться в электронном виде надо всем организациям, среднесписочная численность которых превышает 25 человек. Не запрещается сдавать отчетность в электронном виде организациям, численность которых менее 25 человек. Данное правило не изменилось.

7. Возможен зачет расходов.

Если расходы организации на выплату обязательных пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах расчетного периода (календарного года) превысили сумму начисленных взносов по указанному виду страхования, сумму превышения расходов компания вправе зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС по соответствующим взносам.

8. Допущена возможность исправления ошибок.

В данном случае речь идет об исправлении ошибок в платежках, касающихся неточностей, но не повлекших за собой неперечисление взносов в бюджет соответствующего фонда на соответствующий счет Федерального казначейства. Для этого достаточно будет обратиться с заявлением в ПФР или ФСС.

9. Ужесточен контроль со стороны ПФР и ФСС.

Нужно понимать, что контроль усилится над теми организациями, которые применяют пониженные ставки страховых взносов. Теперь к проверкам подключаются налоговые органы, которые не только представят в ПФР и ФСС РФ необходимую информацию по налогоплательщикам, но и примут участие в выездных проверках фондов.

10. Уточнен порядок уплаты страховых взносов обособленными подразделениями.

Напомним, что обособленные подразделения - это подразделения, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках и которые имеют отдельный баланс и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения. Если подразделение не обладает хотя бы одним из указанных признаков, взносы за него должна платить организация по своему местонахождению, то есть по месту ее регистрации в территориальных органах ПФР и ФСС.

Следует также учитывать порядок определения базы для начисления страховых взносов, если работник переводился из одного подразделения в другое. При этом нужно учитывать следующее:

- в базе для начисления взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы человека в данном подразделении;

- при определении базы для начисления взносов (в целях контроля лимита) по конкретному работнику должны учитываться выплаты, начисленные ему с начала расчетного периода (то есть по всем подразделениям данной организации).

Если расходы организации на выплату обязательных пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах расчетного периода (календарного года) превысили сумму начисленных взносов по указанному виду страхования, сумму превышения расходов компания вправе зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС по соответствующим взносам.