3.5. Порядок расчета нормативных затрат на выполнение государственного (муниципального) задания

Методическими указаниями Министерства финансов РФ установлено две группы затрат, учитываемых при определении нормативных затрат на оказание федеральным бюджетным учреждением государственной услуги:

а) нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги;

б) нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества федерального бюджетного учреждения).

Состав указанных групп затрат представлен на рис. 15.

Законодательно предусмотрено право учредителя детализировать состав нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием услуги.

Нормативные затраты на оказание государственной (муниципальной) услуги, таким образом, складываются как сумма затрат, связанных с оказанием услуги и затрат на общехозяйственные нужды:

, где: (2)

N_i – нормативные затраты на оказание i-той государственной (муниципальной) услуги;

- нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием i-той государственной услуги;

- нормативные затраты на общехозяйственные нужды для i-той государственной услуги (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества учреждения).

Рис.15. Структура нормативных затрат государственных (муниципальных) учреждений

Рассмотрим порядок планирования нормативных затрат по указанным группам затрат.

Нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда целесообразно определять, исходя из потребности в количестве персонала по категориям с учетом норм труда, принимающего непосредственное участие в оказании услуги, в соответствии с действующей системой оплаты труда.

Учредители самостоятельно определяют порядок расчета нормативных затрат на оплату труда сотрудников, занятых в оказании услуги (выполнении работы) и сотрудников, деятельность которых напрямую с оказанием услуги (выполнением работы) не связана. На врезке приведен пример расчета нормативных затрат на оплату труда персонала, применяемый Министерством образования РФ.

Следует иметь в виду, что норматив затрат на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».

Нормативные затраты в целом на оплату труда персонала, участвующего в оказании государственной (муниципальной) услуги, могут быть рассчитаны по формуле:

, где (3)

ОТ_п – оплата труда персонала, непосредственно оказывающего государственную услугу (выполняющего работу);

ОТ_у – затраты на оплату труда и начисления на оплату труда за отчетный год с учетом планируемой индексации на соответствующий финансовый год;

K_рт – коэффициент распределения трудозатрат персонала.

Нормативные затраты на материальные запасы, непосредственно используемые для оказания услуги, определяются, исходя из нормативных объемов потребления материальных запасов (в случае если такие нормативы утверждены) или фактических объемов потребления материальных запасов за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении.

Нормативные затраты на материальные запасы, таким образом, могут быть рассчитаны по формуле:

, (4)

где

МЗ_у – нормативные затраты на материальные запасы на очередной финансовый год;

– затраты на приобретение материальных запасов, рассчитанные в отчетном финансовом году на единицу государственной услуги для i-той услуги;

i_мз – коэффициент индексации расходов на приобретение материальных запасов в очередном финансовом году в соответствии с законодательством РФ.

В случае наличия утвержденных нормативов потребления материальных запасов, расчет проводится более детализировано с учетом отраслевых особенностей оказания услуги.

Нормативные затраты на коммунальные услуги определяются отдельно для каждого вида коммунальных услуг:

- нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение;

- нормативные затраты на горячее водоснабжение;

- нормативные затраты на теплоснабжение;

- нормативные затраты на электроснабжение.

Решениями учредителей перечень коммунальных услуг может дополняться, например, расходами на водоотведение, вывоз и утилизацию отходов и т.п.

Затраты определяются исходя из натуральных нормативов потребления коммунальных услуг (если таковые утверждены) либо исходя из фактических объемов потребления коммунальных услуг за прошлые годы с учетом тарифов очередного финансового года и изменения площадей учреждения.

Затраты на коммунальные услуги рекомендуется распределять между общехозяйственными расходами и расходами на содержание имущества в следующей пропорции:

- нормативные затраты на потребление электрической энергии в размере 90 и 10 процентов соответственно;

- нормативные затраты на потребление тепловой энергии в размере 50 и 50 процентов соответственно.

Таким образом, расходы на коммунальные услуги в расчете на единицу государственной (муниципальной) услуги могут быть рассчитаны по следующей формуле:

, (5)

где:

Р_хв – потребление холодной воды и водоотведение в натуральных показателях в расчете на единицу услуги;

Т_хв – тариф на холодное водоснабжение и водоотведение в очередном финансовом году;

Р_гв – потребление горячей воды в натуральных показателях в расчете на единицу услуги;

Т_гв – тариф на горячее водоснабжение в очередном финансовом году;

Р_т – потребление тепловой энергии в натуральных показателях в расчете на единицу государственной услуги;

Т_т – тариф на теплоснабжение на очередной финансовый год;

Р_э – потребление электроэнергии в расчете на единицу услуги;

Т_э – тариф на электроэнергию на очередной финансовый год.

Нормативные затраты на содержание имущества рассчитываются отдельно для недвижимого и особо ценного движимого имущества. При расчете нормативных затрат на содержание имущества учитываются затраты:

- на потребление электрической энергии в размере 10 % общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;

- на потребление тепловой энергии в размере 50 % общего объема затрат на оплату данного вида коммунальных платежей;

- на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем, в том числе земельные участки.

Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества могут быть дополнительно детализированы по следующим группам затрат:

- нормативные затраты на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;

- нормативные затраты на аренду недвижимого имущества;

- нормативные затраты на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами;

- прочие нормативные затраты на содержание недвижимого имущества.

Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества могут быть детализированы по следующим группам затрат:

- нормативные затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов особо ценного движимого имущества;

- нормативные затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания особо ценного движимого имущества, не отнесенные к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием услуги;

- нормативные затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- прочие нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества.

Законодательно установлено, что в случае сдачи имущества автономного или бюджетного учреждения в аренду, учредитель исключает из состава нормативных затрат расходы на содержание такого имущества. Однако при этом следует иметь в виллу, что это касается только затрат на содержание имущества, сданного в аренду, на прямые затраты это правило не распространяется.

Следует отметить, что финансовое обеспечение содержания государственного (муниципального) имущества за счет соответствующего бюджета в случае сдачи его учреждением в аренду не осуществляется только в части затрат на содержание имущества. Уменьшать объем субсидии, предоставленной на выполнение задание, в случае сдачи имущества в аренду в течение года не рекомендуется, лучше осуществлять изменение объема с нового финансового года. Это связано с правилом, в соответствии с которым изменять объем субсидии можно в течение года только при изменении самого государственного (муниципального) задания.

Нормативные затраты на приобретение услуг связи и приобретение транспортных услуг могут определяться, исходя из нормативов потребления или фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении.

Нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании услуги (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала) определяются, исходя из количества единиц по штатному расписанию, утвержденному руководителем учреждения, с учетом действующей системы оплаты труда.

Таким образом, рассмотренные нормативные затраты на оказание услуги в соответствующем финансовом году определяются по следующей формуле:

, где (6)

З_j - нормативные затраты, определенные для j-ой группы затрат на единицу услуги на соответствующий финансовый год.

При определении нормативных затрат не учитываются:

а) субсидии на иные цели, предоставленные учреждению из соответствующего бюджета, в том числе на финансовое обеспечение затрат, не носящих постоянного характера (например, на осуществление капитального ремонта, приобретение особо ценного оборудования и др.);

б) бюджетные инвестиции;

в) финансовое обеспечение осуществления учреждением полномочий органа власти по исполнению публичных обязательств, подлежащих исполнению в денежной форме.

Следует иметь в виду, что группы расходов учитываются в составе нормативных затрат на оказание услуг по разному. Затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги, поддаются четкому расчету на единицу услуги. В случае с общехозяйственными расходами, если учреждение оказывает несколько услуг, распределение затрат по отдельным государственным услугам более сложное. В данной ситуации распределение рекомендуется осуществлять одним из следующих способов:

- пропорционально фонду оплаты труда основного персонала, непосредственно участвующего в оказании государственной услуги;

- пропорционально площади, используемой для оказания каждой государственной услуги (при возможности распределения общего объема площадей Учреждения между оказываемыми государственными услугами);

- путем отнесения всего объема затрат на общехозяйственные нужды на одну услугу (или часть оказываемых учреждением услуг), выделенную (ых) в качестве основной (ых) услуги для учреждения.