3. Специальные режимы налогообложения.

В соответствии с п.6 ст. 346.2 НК РФ казенные, автономные и бюджетные учреждения не вправе применять единый сельскохозяйственный налог.

Также для бюджетных и автономных учреждений установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с пп.17 п.3 ст.346.12 НК РФ. Таким образом, упрощенную систему налогообложения могут применять только автономные учреждения. Право применения упрощенной системы для автономных учреждений предусмотрено в том случае, если оно соответствует общим требованиям, предъявляемым к хозяйствующим субъектам, имеющим право на работу по упрощенной системе налогообложения (численность персонала, денежный оборот и т.д.).

Исходя из требований статьи 346.2 НК РФ не могут переходить на упрощенную систему налогообложения следующие автономные учреждения:

- имеющие филиалы и представительства;

- учреждения, средняя численность работников которых превышает 100 человек;

- учреждения, стоимость основных средств и нематериальных активов которых превышает 100 млн.руб. (за исключением земельных участков).

При расчете налоговой базы по УСН не учитываются те же группы доходов, что и при расчете налога на прибыль (в соответствии со ст.251 НК РФ).

Несколько сложнее дела обстоят с единым налогом на вмененный доход. Данным налогом облагается не организация в целом, а отдельные виды приносящей доход деятельности. При этом перечень видов деятельности, в отношении которых применяется данный налог, устанавливается решением органа местного самоуправления. Следовательно, если государственное (муниципальное) учреждение осуществляет один или несколько видов деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД, то оно должно зарегистрироваться в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При этом гл.26.3 НК РФ не содержит прямого запрета на применение данного налогового режима ни в отношении казенных, ни в отношении бюджетных и автономных учреждений.

Условия перехода на ЕНВД практически аналогичны другим организациям. Не имеют права перехода на ЕНВД:

- организации, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений.

А вот требование о доле участия в капитале других организаций в размере не более 25% на государственные учреждения не распространяется, о чем свидетельствуют разъяснения, данные в Письме Министерства финансов РФ от 19.03.2009 №03-11-06/3/69. В соответствии с указанным письмом Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 НК РФ определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, если учреждение осуществляет виды деятельности, подпадающие под действие гл.26.3 НК РФ, то они могут применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку никаких исключений для налогоплательщиков – государственных учреждений указанной главой не предусмотрено. Данное положение прописано в Письме Минфина России от 05.05.2012 № 03-11-10/22.

4. Транспортный налог. Федеральным законодательством не предусмотрено льгот и исключений по уплате транспортного налога для государственных (муниципальных) учреждений. Поэтому при наличии зарегистрированных транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, государственные (муниципальные) учреждения признаются плательщиками данного налога. Единственное исключение установлено п.6 ст.358 НК РФ, в соответствии с которым не признаются объектами налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

При этом в соответствии со ст.356 НК РФ региональные органы власти имеют право установления льгот по указанным налогам. В Республике Татарстан в соответствии с законом республики Татарстан от 29 ноября 2002 г. №24-ЗРТ «О транспортном налоге» льгот по уплате данного налога для государственных (муниципальных) учреждений не предусмотрено.

5. Налог на имущество организаций. Государственные (муниципальные) учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций в случае, если имеют на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом в соответствии со ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Также ст. 381 НК РФ определяется перечень организаций, освобождаемых от налогообложения налогом на имущество. В контексте деятельности государственных (муниципальных) учреждений освобождаются от налога имущество учреждения уголовно-исполнительной системы, а также организации, осуществляющие производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями и т.д. Региональным законодательством могут устанавливаться дополнительные условия и льготы по уплате данного налога. В соответствии с законом РТ от 28 ноября 2003 г. №49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» освобождаются от уплаты налога на имущество организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры регионального и местного значения и используемых для нужд культуры и искусства, образования, здравоохранения и социального обеспечения либо для осуществления религиозной деятельности. В остальных случаях налог на имущество организаций уплачивается в общем порядке.

6. Земельный налог. Государственные учреждения являются плательщиками земельного налога, в случае наличия земельных участков, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 главы 31 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ст. 388 главы 31 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. В соответствии со ст. 395 главы 31 НК РФ освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.