5. Учет нематериальных активов для целей налогообложения.

а) Понятие нематериальных активов для целей налогообложения

Для целей налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов.

Как видим, под нематериальными активами для целей налогообложения понимаются, прежде всего, исключительные права налогоплательщика на объекты интеллектуальной собственности.

В качестве объектов интеллектуальной собственности, помимо результатов интеллектуальной деятельности, следует рассматривать средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг — фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п..

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов на его приобретение или создание и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Б) Метод начисления амортизации

В отличие от основных средств каких-либо ограничений в части использования метода начисления амортизации применительно к нематериальным активам гл. 25 НК РФ не содержит.

Таким образом, амортизация по нематериальным активам может начисляться по усмотрению налогоплательщика либо линейным, либо нелинейным методом.

Независимо от выбранного метода при расчете норм амортизации налогоплательщику следует исходить из того, что сроком полезного использования является период, в течение которого объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика.

Такой период применительно к конкретному объекту нематериальных активов налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию. При этом он не может превышать сроков действия патента, свидетельства и других ограничении, установленных законодательством РФ или применимых законодательством иностранного государства или соответствующими договорами.

Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Выбранный налогоплательщиком метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту 20.

Порядок начисления амортизации, а также правила определения сумм амортизации (линейным и нелинейным методом) по объектам нематериальных активов аналогичны соответствующим положениям, установленным для основных средств.

Кроме того, налогоплательщик вправе, так же как и по основным средствам, начислять амортизацию по нематериальным активам по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ.