8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Специфическая особенность учета затрат по обслуживаю­щим производствам и хозяйствам состоит в том, что они не от­носятся на себестоимость продукции сельскохозяйственного производства (кроме выполненных работ и услуг для основного производства). Эти затраты либо списывают за счет соответст­вующих целевых источников, либо относят на финансовые ре­зультаты деятельности через счет продаж или в порядке исполь­зования прибыли, либо, наконец, покрывают за счет соответст­вующих прочих доходов по счету 91.

Последовательность закрытия счетов

Многие аналитические счета по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" закрывают в течение года в результа­те соответствующих поступлений (целевые сборы), отнесения на счет 90 "Продажи" (столовые, пошивочные и другие мастерские), списания по соответствующим целевым источникам (до­школьные учреждения).

Закрытие счета 29 в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по на­значению. По каждому из аналитических счетов этой группы за­траты сальдируют с доходами и превышение затрат над дохода­ми относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания за­трат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку пе­реносят итоги из соответствующих аналитических счетов, ос­тавшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства спи­сывают по назначению.

После списания затрат по жилищно-коммунальному хозяй­ству и предприятиям бытового обслуживания счет 29 "Обслу­живающие производства и хозяйства" закрывают, и в отчетном балансе он сальдо не имеет. Исключение составляют случаи, когда по отдельным предприятиям на конец года остается неза­вершенное производство (например, в ремонтно-пошивочных мастерских, пекарнях).

9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

Счета сферы капитальных вложений тесно связаны со счета­ми основного производства. Поэтому при закрытии счетов уче­та затрат основного производства затрагиваются и счета сферы капитальных вложений. Особенно наглядно это видно на при­мере счетов накладных расходов. Эти счета могут закрываться самостоятельно в составе капитальных вложений, но в ряде слу­чаев это осуществляется в тесной увязке с операционными сче­тами затрат основной деятельности.

Последовательность закрытия счетов

В процессе закрытия операционных счетов Основной произ­водственной деятельности некоторая часть расходов должна быть отнесена на счет сферы капитальных вложений. Так, на счета капитальных вложений при отсутствии хозяйственного аппарата, обслуживающего строительство, относят часть обще­хозяйственных расходов; Во всех случаях списанные на капи­тальные вложения общехозяйственные расходы относят на на­кладные затраты пО строительству. Кроме отнесенных сюда об­щехозяйственных расходов в составе накладных расходов по строительству могут быть учтены административно-хозяйствен­ные, расходы по обслуживанию рабочих (колхозников), по ор­ганизации и производству работ, а также непроизводительные расходы, связанные с капитальным строительством, вне зависи­мости от того, имеется в хозяйстве специальный аппарат управ­ления капитальным строительством или нет.

Все накладные расходы в составе счета 08 относят на объек­ты строительства пропорционально суммам прямых затрат, уч­тенных на конкретных объектах строительства счета 08. Для распределения накладных расходов составляют ведомость рас­пределения затрат. Если накладные расходы списывались в те­чение года, то в этой ведомости распределяют расходы за де­кабрь; если же накладные, расходы относились на объекты ка­питальных вложений в Нормативном размере, то производят корректировку списанных сумм с учетом фактических затрат. Как правило, накладные расходы закрывают путем отнесения их на объекты строительства, выполненные хозяйственным способом, на дебет счета 08. Если же суммы корректировки от­носятся к уже завершенным объектам капитальных вложений, по которым операции закончены и затраты со счета 08 списа­ны, возникает необходимость, кроме отражения их по счету 08, . корректировки оценки оприходованных основных средств. Та часть дополнительных затрат, которая относится к закончен­ным объектам по строительству, закладке многолетних насаж­дений, приобретению основных средств, должна быть отраже­на по кредиту соответствующих субсчетов и аналитических сче­тов счета 08 и по дебету счета 01 "Основные средства" для уточ­нения оценки оприходованных основных средств¹

Для дополнительного списания затрат по капитальным вло­жениям и корректировки оценки законченных объектов состав­ляют ведомость списания затрат и корректировки оценки за­конченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложе­ний останутся только затраты, относящиеся к незавершенным объектам. Одновременно все оприходованные в составе основ­ных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.