3.4. Аналіз видатків за окремими статтями

3.4.1. Аналіз видатків на оплату праці

Аналіз видатків на заробітну плату є особливо важливим в умовах дотримання бюджетною установою завдань щодо заощадливого використання бюджетних коштів, необхідності дотримання нормативів і положень, передбачених законодавством з оплати праці. Проведення аналізу використання фонду оплати праці дає можливість оцінити потребу установи в коштах на оплату праці, її обґрунтованість, визначити повноту використання фонду заробітної плати в цілому по установі та окремо за категоріями персоналу. Вивчення результатів аналізу видатків на заробітну плату дає можливість: впливати на ефективність праці працівників бюджетної сфери; виявляти фактори і визначати їх вплив на зміну виплат з фонду заробітної плати, запобігати нераціональним, необґрунтованим виплатам за рахунок коштів, передбачених кошторисом на оплату праці.

Аналіз використання фонду оплати праці. Кожній бюджетній установі доводиться фонд оплати праці. Його величина є лімітом коштів, необхідних для оплати праці працівників за виконання встановленого обсягу послуг (робіт). У кошторисах витрат на поточне утримання бюджетних установ кошти на оплату праці становлять від 50 до 80 % від загальної суми. Аналіз використання фонду оплати праці доцільно здійснювати за двома напрямами: аналіз фонду заробітної плати як економічного елемента витрат й аналіз заробітної плати в складі кошторису витрат бюджет- ної установи. Таке спрямування аналізу зумовлене особливостями його змісту. У першому випадку вивчається склад витрат і фактори відхилень фактичних витрат за фондом заробітної плати від установленого ліміту в цілому та окремих складових, у другому — характеризується вплив витрат з фонду заробітної плати на виконання кошторису витрат бюджетної установи.

Завданнями аналізу використання фонду заробітної плати є:

• оцінювання обґрунтованості потреби установи в коштах на оплату праці;

• характеристика складу фонду оплати праці за категоріями персоналу, структурними підрозділами і формами виплат;

• визначення повноти використання фонду заробітної плати в цілому по установі та за окремими категоріями персоналу;

• виявлення факторів і вимір їхнього впливу на зміну виплат з фонду заробітної плати;

• характеристика рівня середньої ставки (посадового окладу) і факторів її зміни;

• перевірка відповідності зростання витрат з фонду заробітної плати та обсягу роботи установи або показників ефективності праці;

• вивчення рівня організації оплати праці та запобігання нераціональним виплатам з фонду заробітної плати.

Успішне вирішення перелічених завдань аналізу потребує врахування особливостей організації заробітної плати в бюджетній установі. Серед них визначальною є штатно-окладна система, основними елементами якої є перелік посад у розрізі установ окремих галузей і розмірів місячних окладів за кожною посадою. Крім того, вона передбачає форми стимулювання високої професійної майстерності працівників у вигляді надбавок і доплат до основного посадового окладу, а також виплати премій за особливі успіхи в роботі.

Так, у 2004 р. штатно-окладною системою оплати праці, застосованою у Фонді державного майна України (ФДМУ), передбачалися фіксовані оклади, наведені у табл. 3.4. Ступінь виконання працівниками норм навантаження на розмір їхньої заро- бітної плати не впливав. Однак відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 13.12.1999 р. № 2288 було визначено низку надбавок і доплат працівникам залежно від виконуваних ними обов’язків, стажу роботи на державній службі та навантаження, які стимулюють їх роботу.

Потреба установи в грошових ресурсах на оплату праці регулюється планом за фондом заробітної плати (кошторисом). Він визначає їхні можливості виконувати визначений обсяг роботи за умови дотримання режиму економії. Тому для об’єктивного оцінювання використання фонду заробітної плати в процесі аналізу необхідно дати характеристику обґрунтованості плану. З цією метою плановий фонд заробітної плати в цілому по установі і за групами працюючих зіставляється з виплатами заробітної плати за попередній рік. При цьому враховується, що фонд заробітної плати планується виходячи з кількості ставок або штатних посад і середнього розміру ставок або посадових окладів. Отже, якщо обсяг роботи установи та умови оплати праці окремих працівників не змінилися, то плановий фонд заробітної плати має відповідати витратам коштів на оплату праці в попередньому році. За наявності відхилень з’ясовуються причини. Розмір їх впливу визначається за даними про зміну середньої кількості ставок (штатних посад) і середньої ставки (окладу) або середньої заробітної плати одного працівника.

Таблиця 3.4

ПОСАДОВІ ОКЛАДИ КЕРІВНИХ ПРАЦІВНИКІВ І СПЕЦІАЛІСТІВ ЦЕНТРАЛЬНОГО АПАРАТУ ФДМУ на 2004 р.

№ з/п	Посада	Оклад, грн
1	Голова Фонду	1370,00
2	Перший заступник Голови Фонду	1330,00
3	Заступник Голови Фонду	1320,00
4	Радник Голови	1170,00
5	Помічник Голови	1210,00
6	Помічник першого заступника Голови	1085,00
7	Помічник заступника Голови	1085,00
8	Начальник Головного управління — керуючий справами	1250,00
9	Начальник управління	1240,00
10	Начальник управління — головний бухгалтер	1240,00
11	Заступник начальника ГУ — начальник управління в складі ГУ	1240,00
12	Начальник управління в складі ГУ	1230,00
13	Заступник начальника управління — заступник голов- ного бухгалтера	1230,00
14	Заступник начальника управління в складі ГУ	1120,00
15	Заступник начальника управління	1130,00
16	Заступник начальника управління в складі ГУ — началь- ник відділу	1020,00
17	Заступник начальника управління — начальник відділу	1030,00
18	Начальник відділу	1200,00
19	Заступник начальника відділу	900,00
20	Головний спеціаліст	870,00
21	Консультант	850,00
22	Провідний спеціаліст	750,00
23	Спеціаліст 1-ї категорії	650,00
24	Спеціаліст 2-ї категорії	600,00
25	Спеціаліст	600,00
26	Оператор комп’ютерного набору	500,00
27	Старший інспектор	600,00

Кошти на оплату праці в установах мають використовуватися в межах установленого ліміту (плану) з урахуванням виконання плану за показниками, прийнятими для розрахунку потреби в них (обсяг роботи, чисельність і склад працівників, нормативи утворення фонду заробітної плати тощо). Тому, оцінюючи використання фонду заробітної плати, визначають абсолютне та відносне відхилення.

Абсолютне відхилення являє собою різницю між фактичними виплатами з оплати праці і плановим фондом заробітної плати. Воно визначається в цілому по установі, за окремими категоріями працівників, підрозділами і характеризує повноту використання виділених з бюджету коштів на оплату праці працівників. Для обчислення абсолютного відхилення встановлюються фактори, основними з яких є чисельність працівників (кількість ставок або штатних посад), рівень середньої заробітної плати (середньої ставки або посадового окладу), а також ступінь їх впливу. Аналіз використання фонду оплати праці за категоріями персоналу цент- рального апарату ФДМУ за 2004 рік відображено в табл. 3.5.

Таблиця 3.5

АНАЛІЗ ФОНДУ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ФДМУ за 2004 рік

Показник фонду з/п Категорії персоналу	За планом		Фактично		Відхилення (+; –)		Виконання плану, %
	Сума, тис. грн	Питома вага, %	Сума, тис. грн	Питома вага, %	абсолютне, тис. грн	у %
Керівництво фонду	82,3	2,3	84,1	2,4	+ 1,8	+ 0,1	102,2
Керівництво структурних підрозділів	1539,0	43,5	1419,1	40,1	– 119,9	– 3,4	92,2
Спеціалісти	1919,1	54,2	2035,9	57,5	+ 116,8	+ 3,3	106,1
Усього	3540,4	100,0	3539,1	100,0	– 1,3		99,9

Перевитрата виникла за рахунок заробітної плати керівництва — на суму 1,8 тис. грн і спеціалістів — на суму 116,8 тис. грн. Причина перевитрат для спеціалістів — зміни в умовах оплати праці протягом року, для керівництва — виплата премії за грудень 2003 р. у січні 2004 р.

Аналіз впливу основних факторів зміни фонду заробітної плати за категоріями персоналу конкретизує причини перевитрат. Його результати наведено в табл. 3.6.

Таблиця 3.6

РОЗРАХУНОК ВПЛИВУ ОСНОВНИХ ФАКТОРІВ НА РОЗМІР ФОНДУ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ФДМУ за 2004 рік

Показник Категорія персоналу	Фонд заробіт- ної плати, тис. грн		Середньо-річ- на чисельність працівників, осіб		Середня місячна заробітна плата одного працівника, грн		Відхилення за фондом заробітної плати (+; –) тис. грн
	за планом	фактично	за планом	фактично	за планом	фактично	усього	за рахунок зміни чисель- ності	за рахунок змі- ни середньої заробітної плати з/п
Керівництво фонду	82,3	84,1	7	7	980	1001,2	+ 1,8	—	+ 1,8
Керівництво структурних підрозділів	1539,0	1419,1	285	270	450	438	– 119,9	– 81	– 38,9
Спеціалісти	1919,1	2035,9	408	406	392	417,9	+ 116,8	– 9,4	+ 126,2
Усього	3540,4	3539,1	700	683	421,47	431,8	– 1,3	– 90,4	+ 89,1

Вплив основних факторів на зміну фонду заробітної плати визначається за такими формулами:

де Фч, Фз — фактори, що впливають на зміну фонду заробітної плати відповідно за рахунок зміни чисельності працівників і зміни рівня середньої заробітної плати; Чп, Зп — зміна факторних показників відповідно чисельності працівників і рівня середньої заробітний плати; Зп (пл) — плановий рівень середньої заробітної плати, грн; Чп (ф) — фактична чисельність працівників, осіб.

Відповідно до формул за даними табл. 3.6 розраховуємо вплив основних факторів на розмір фонду заробітної плати всього персоналу.

Так, зменшення чисельності працівників забезпечило економію за фондом заробітної плати протягом року на суму 90,4 тис. грн. Перевитрати в сумі 89,1 тис. грн є результатом підвищення рівня середньої заробітної плати у ФДМУ.

Аналіз даних про вплив основних факторів на використання фонду заробітної плати дає можливість висновити, що економія в цілому на 1,3 тис. грн досягнута за рахунок скорочення чисельності персоналу.

Одночасно у ФДМУ спостерігається підвищення рівня середньої заробітної плати. З цієї причини витрати фонду заробітної плати збільшилися на 89,1 тис. грн, що може бути викликано підвищенням кваліфікації працівників або рівня ефективності їхньої праці. Це стосується переважно категорії спеціалістів: протягом року цій категорії працівників були змінені умови оплати праці через переведення дов більш високої категорії.

Таблиця 3.7

СТРУКТУРА ФОНДУ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ФДМУ ЗА ВИДАМИ ВИПЛАТ за 2004 рік, тис. грн

Найменування видатків	За планом	Фактично	Відхилення (+; –)
Фонд оплати праці за штатним розписом	1438,8	1418,1	– 20,7
Доплата за ранг	756,0	748,6	– 7,4
Надбавки керівництву	38,4	33,3	– 5,1
Надбавка за вислугу років	438,0	408,9	– 29,1
Інші надбавки	90,8	69,3	– 21,5
Премії	548,4	611,5	+ 63,1
Матеріальна допомога	230,0	249,4	+ 19,4
Усього	3540,4	3539,1	– 1,3
Чисельність, осіб	700	683	17

У таблиці 3.7 наведено дані для характеристики складу і струк- тури витрат на оплату праці установи за категоріями працівників. У подальшому фонд заробітної плати необхідно розглянути за іншими напрямами. В установах усіх галузей невиробничої сфери його можна поділити на заробітну плату штатного та позаштатного персоналу, на основну та додаткову. Однак найбільш важливим є вивчення складу і структури фонду заробітної плати за елементами (видами) виплат. Це пов’язано з тим, що для більшості категорій працівників бюджетних установ крім основного окладу (ставки) передбачено доплати, надбавки, премії та інші додаткові виплати до основного окладу. У процесі аналізу встановлюється перелік виплат за фондом заробітної плати, даються їх кількісна та якісна характеристики, а також перевіряється обґрунтованість виплат.

Як видно з табл. 3.7, економію склали видатки за основними видами нарахування — оклад, ранг, вислуга, надбавки, що пов’я- зано з економією чисельності на 17 одиниць, а також із завищеним планом за цими виплатами. В подальшому економія фонду оплати праці спрямовувалася на підвищення розміру премії, квартальне преміювання та виплату матеріальної допомоги, що й призвело до перевитрат оплати премій та матеріальної допо- моги.

Таблиця 3.8

АНАЛІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ В СКЛАДІ КОШТОРИСУ ВИДАТКІВ ФДМУ, тис. грн

№ з/п	Показник	2004 р.			9 місяців 2005 р.
		За планом	Фактично	Відхилення (+; –)	За планом	Фактично	Відхилення (+; –)
1	Видатки за кошто- рисом	5875,5	5778,6	– 196,9	6456,1	6208,9	– 247,2
2	Фонд заробітної плати	3540,4	3539,1	– 1,3	4491,3	4375,1	– 116,2
	У тому числі:
	— основна заробітна плата	1438,8	1418,1	– 20,7	1227,6	1175,3	– 52,3
	— додаткова заробітна плата	1871,6	1871,6	0	2621,1	2586,3	– 34,8
	— інші заохочу- вальні та компен- саційні виплати	230,0	249,4	+ 19,4	642,6	613,5	– 29,1
3	Середньорічна кількість штатних одиниць	700	683	– 17	750	721	– 29
4	Середня заробітна плата одного працюючого в місяць	521,47	531,81	+ 10,34	665,38	674,23	8,85

Як видно з табл. 3.8, планові видатки на заробітну плату в загальній сумі коштів на утримання ФДМУ становлять 60,25 % (3540,4 : 5875,5  100). Економія за фондом заробітної плати в 2004 р. становила 1,3 тис. грн. За рахунок цього в установі була можливість збільшити виплату матеріальної допомоги. Відповідно перевитрати з інших заохочувальних і компенсаційних виплат склали 19,4 тис. грн. Середня заробітна плата на 10,34 грн перевищила планову, що дало можливість підвищити життєвий рівень працюючих.

Планові видатки на заробітну плату на 9 міс. 2005 р. становлять 69,6 % до загальної суми видатків (4491,3 : 6456,1  100). Економія по заробітній платі за 9 міс. становить 116,2 тис. грн, що пов’язано із зменшенням штатної чисельності на 29 одиниць, а також виплат з коштів соціального страхування при нарахуванні лікарняних. Планова середня заробітна плата в 2005 р. збільшена на 143,91 грн проти 2004 р.: (665,38 – 521,47), або на 27,59 % (143,91 : 521,47  100). Збільшення державою видатків на заробітну плату працівникам бюджетної сфери пов’язано з необхідністю підвищення життєвого рівня державних службовців, а також зі значним підвищенням цін на товари та комунальні послуги. Показник економії коштів на заробітну плату за 9 міс. не є визначальним, оскільки протягом ІV кварталу бюджетні установи для максимального використання фонду опла- ти праці, як правило, проводять за рахунок економії виплати премій.