4.4.9. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості бюджетної установи

Бюджетні установи у процесі здійснення господарської діяльності залучаються в загальну систему дебіторсько-креди- торських розрахунків, яка склалася нині у вітчизняній економіці зокрема та в світовій економічній моделі в цілому. Такі розрахунки виконуються за двома методами: за безготівковим і готівковим. У разі проведення готівкових розрахунків відбувається зміна активів у частині грошових коштів установи — тих, що пере- бувають на її особових, реєстраційних і поточних рахунках, і тих, що зберігаються в касі установи. Отже, об’єктами організації економічного аналізу грошових коштів і розрахунків є:

• аналіз грошових коштів у касі установи;

• аналіз грошових коштів установи, що перебувають на рахунках в органах казначейства чи установах банків;

• аналіз розрахунків із дебіторами;

• аналіз розрахунків із кредиторами.

Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно здійснювати комплексно, у їх взаємозв’язку.

Попередньо необхідно вивчити склад, структуру та зміни дебіторської та кредиторської заборгованості, визначити перевищення однієї заборгованості над іншою з метою визначення наявності мобілізації чи іммобілізації бюджетних коштів.

Для порівняльного аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості складемо табл. 4.26.

Кредиторська заборгованість на кінець року становила 51,0 тис. грн. В установі наявні взаємні неплатежі, про що свідчить перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською на кінець року на суму 273,7 тис. грн. Така ситуація впливає на фінансове становище установи (в даному випадку — погіршує), оскіль- ки бюджетними коштами установи користуються інші установи та організації.

Для поліпшення фінансового становища необхідно посилити контроль за утворенням і поверненням дебіторської заборгованості в терміни, встановлені законодавством.

Якщо кредиторська заборгованість перевищить дебіторську або дорівнюватиме їй, сума заліків при фінансуванні визначатиметься тільки в розмірі понаднормативних залишків матеріальних запасів.

Якщо встановлюються випадки перерахування грошових кош- тів іншим організаціям за безготівковими розрахунками з метою фіктивного освоєння виділених асигнувань, то ці суми в повному розмірі за вказівкою фінансових органів вилучаються в дохід відповідного бюджету і виключаються зі складу дебіторської заборгованості при визначенні її заліку.

Таблиця 4.26

ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ ДЕБІТОРСЬКОЇ ТА КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА КІНЕЦЬ РОКУ, тис. грн

№  з/п	Стаття	Заборгованість		Перевищення заборгованості
		дебітор- ська	кредиторська	дебітор- ська	креди- торська
1	Розрахунки з підзвітними особами	11,8	14,2	—	2,4
2	Розрахунки із соціального страхування	—	4,3	—	4,3
3	Розрахунки з бюджетом	—	2,1	—	2,1
4	Розрахунки з депонентами	—	0,6	—	0,6
5	Розрахунки з іншими дебіто- рами та кредиторами	274,9	29,8	245,1	—
6	Розрахунки з персоналом з оплати праці та стипендіатами	28,6	—	28,6	—
	Усього	315,3	51,0	273,7	9,4

Порушення фінансової дисципліни, виявлені у процесі аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості, в обов’язковому порядку мають бути зафіксовані у звіті з відповідними висновками та пропозиціями.