4.4.5. Аналіз капіталу бюджетних установ

У практичній діяльності бюджетних установ важливу роль відіграє власний капітал. Окремою статтею в Балансі він не виділений, а тому його аналіз потребує спеціальних розрахунків.

Статті власного капіталу за формою № 1 «Баланс» з узагальненням показників на рахунках бухгалтерського обліку наведено в табл. 4.19.

Таблиця 4.19

СТАТТІ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ БЮДЖЕТНОЇ УСТАНОВИ

Стаття пасиву	Код рядка балансу	Сальдо по рахунках бухгалтерського обліку	Зміст статті
Фонд у необоротних активах	300	Кт 401	Сума вкладення у фонд основних засобів, інших необоротних матеріаль- них і нематеріальних активів, що перебувають у безпосередньому розпорядженні установи, з вирахуванням нарахованого зносу
Фонд у малоцінних і швидко-зношуваних предметах	310	Кт 411	Сума вкладення у фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, термін експлуатації яких не перевищує одного року
Результат вико- нання коштори- су за загальним фондом	320	Кт 431	Фінансовий результат виконання кош- торису установи за минулий бюджетний рік у частині загального фонду
Результат вико- нання коштори- су за спеціальним фондом	330	Кт 432	Фінансовий результат виконання кош- торису установи за минулий бюджетний рік у частині спеціального фонду
Результати переоцінок	340	Кт 441, 442	Наводиться результат переоцінок матеріальних, матеріальних і фінансових активів, а також відображається сума курсових різниць від операцій в іноземній валюті, що склалася на кінець звітного періоду (у графі 3 за- писів не повинно бути)

За джерелами фінансування можна виявити власну схему формування капіталу, що здійснюється переважно у такі спо- соби:

у результаті бюджетного фінансування (зовнішні джерела): фонд у необоротних активах, фонд у МШП;
у результаті нагромадження в процесі господарської діяль- ності установи (внутрішні джерела): результат виконання кошторису за загальним і спеціальним фондами, результат пере- оцінки.

Ефективність функціонування бюджетних установ пов’язана з виконанням раціонально складеного та затвердженого кошторису. Тому суми за рядками 320, 330 не мають тенденцій зростання.

Приклад аналізу динаміки та структури власного капіталу уста- нови наведено в табл. 4.20.

Таблиця 4.20

ДИНАМІКА ТА СТРУКТУРА ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ БЮДЖЕТНОЇ УСТАНОВИ

Стаття власного капіталу	Значення показника, тис. грн			Структура статей, %
Стаття власного капіталу	на початок року	на кінець року	зміна	на початок року	на кінець року	зміна
Фонд у необоротних активах	196	208	+ 12	80,8	82,3	+ 1,5
Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах	40	38	– 2	16,5	15,1	– 1,4
Результат виконання кошторису за загаль- ним фондом	2	1,8	– 0,2	0,8	0,7	– 0,1
Результат виконан- ня кошторису за спеціальним фондом	0,8	1,1	+ 0,3	0,3	0,4	+ 0,1
Результати переоцінок	3,8	3,8	0	1,6	1,5	– 0,1
Усього	242,6	252,7	+ 10,1	100	100

Зростання розмірів власного капіталу було зумовлене такими факторами:

поповненням основних засобів за рахунок їх переоцінки (розмір переоцінки не змінився);
перевищенням доходів над видатками спеціального фонду, що могло відбутися внаслідок як позапланового збільшення влас- них надходжень, так і необґрунтованого формування статей кошторису за видатками спеціального фонду.

Слід зауважити, що динаміки структури не дає вичерпної інформації про фактори, за рахунок яких відбулися зміни в статтях власного капіталу. Для бюджетних установ не передбачена звітність, яка б дозволяла проаналізувати рух за статтями власного капіталу. Такий аналіз можна провести за даними меморіальних ордерів:

Меморіальний ордер 1 «Накопичувальна відомість за касовими операціями» — форма № 380 (бюджет);
Меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» — форма № 381 (бюджет);
Меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» — форма № 382 (бюджет);
Меморіальний ордер № 7 «Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів» — форма № 410 (бюджет);
Меморіальний ордер № 9 «Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів» — форма № 438 (бюджет);
Меморіальний ордер № 10 «Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення малоцінних та швидкозношуваних предметів» — форма № 439 (бюджет);
Меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» — форма № 409 (бюджет).

Використовуючи дані розділу І пасиву Балансу, можна визначити низку показників, які характеризують певною мірою фінансову стійкість установи. Безперечно, граничні межі їх не відповідають встановленим для госпрозрахункових структур, але зміна таких показників дає можливість керівництву з’ясувати причини порушення фінансово-платіжної дисципліни. Розрахунок коефіцієнтів аналізу фінансово-господарської діяльності бюджетних установ з використанням даних за статтями власного капіталу Балансу наведено в табл. 4.21.

Таблиця 4.21

РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОГО СТАНУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

№ з/п	Показник	Що характеризує	Розрахунок (за даними Балансу)
1	Коефіцієнт фінансової стабільності (Кф.с.) (коефіцієнт автономного фінан- сування)	Відношення суми власних коштів до позикових
2	Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) (Кф.н.)	Відношення суми власних коштів до валюти ба- лансу
3	Коефіцієнт залежно- сті установи від довгострокових зобо- в’язань (Кд.з.)	Відношення суми довгострокових зобов’язань до суми власних коштів
4	Коефіцієнт маневре- ності власного капіталу (Км)	Відношення власних обо- ротних коштів до власного капіталу. Характеризує стан оборотних коштів
5	Коефіцієнт забезпе- чення нерухомим майном (Кз)	Відношення власного капіталу до нерухомості. Характеризує міру покриття необоротних активів власним капіталом
6	Коефіцієнт обороту власного капіталу (Ко)	Відношення отриманих доходів до середньої вар- тості власного капіталу. Характеризує швидкість обертання власного капіталу, забезпечення гро- шовими коштами
7	Капіталоємність (Кє)	Коефіцієнт, обернений до коефіцієнта обороту