Порівняльні дані про структуру видатків за кошторисами на 2004 та 2005 роки

Показник		Медика менти	Продукти харчування	Оплата послуг	Придбання м’якого інвентарю	Платежі до бюджету	Комунальні послуги, елек- троенергія	Разом видатків
2004	Сума, тис. грн	66,3	48,3	148,37	54	77,0	—	393,97
	Питома вага, %	17	12	37	12	19	—	100
2005	Сума, тис. грн	26,1	36,1	22,3	47,5	14,1	47,4	193,5
	Питома вага, %	13,8	16,7	11,8	25,1	7,5	25,1	100

Як видно з наведених даних, у 2005 р. відбулося повне обновлення видатків, які покриваються за рахунок коштів спеціального фонду. Крім того, значно зменшилася — на 52,8 % загальна сума видатків, які здійснювалися за рахунок коштів спеціального фонду. Спільною статтею видатків є тільки платежі до бюджету. В 2004 р. найбільшу питому вагу в загальній сумі видатків мали видатки на оплату послуг лікарні — 37 %, питома вага видатків на продукти харчування та на господарські потреби однакова — 12 %. У 2005 р. усі суми коштів спеціального фонду заплановано спрямувати на оплату послуг та енергоносіїв — 25,1 %, і на придбання м’якого інвентарю — 25,1 %. Разом ці витрати становлять 50,2 %.

Фактичні видатки в 2004 р. дорівнюють надходженням за рахунком спеціальних коштів та сум за дорученнями, наведеними у таблиці.

За результатами аналізу планових видатків та фактичних надходжень коштів спеціального фонду спостерігається недовиконання за всіма статтями (табл. 4.8). Найбільший відсоток виконання стосується видатків на придбання продуктів харчування — 65,4 % та на придбання м’якого інвентарю — 88 %, а найменший — на придбання медикаментів — 39,2 %. Високий відсоток виконання кошторису видатків на придбання продуктів харчування вказує на те, що установа намагається за рахунок вільних коштів поліпшити харчування хворих. Тому по продуктах харчування кошторис недовиконаний лише на 16,71 тис. грн.

Таблиця 4.8

ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ ЗА ОСНОВНИМИ ВИДАМИ ВИДАТКІВ, тис. грн

Вид видатків	За кошторисом	Фактично	Відхилення (+; –)	% виконання
1. Канцелярські та господарські витрати	168,61	152,6	– 16,0	90,5
1.1. Медикаменти	66,3	26,1	– 40,22	39,2
1.2. Продукти харчування	48,31	31,6	– 16,71	65,4
1.3. Придбання м’якого інвентарю	54,0	47,5	– 6,5	88
2. Оплата послуг з утри­мання установи	148,37	22,3	– 126,07	15
3. Платежі до бюджету	76,96	14,1	– 62,86	18,3
Усього видатків	393,94	189,0	– 204,94	48

Прибутки за кошторисом коштів спеціального фонду визначаються на підставі чинних норм обслуговування, тарифів і розцінок із використанням за кожним видом коштів спеціального фонду специфічних вимірників, а також за даними попередніх років. Сума прибутків залежить від обсягу та характеру послуг, а також умов їх надання — відпускної вартості. Зміни цих парамет- рів виступають факторами, що впливають на відхилення фактичної суми прибутку від суми, передбаченої в кошторисі.

Розглянемо отримання прибутків і фактори їх зміни за найпоширенішими видами надходжень.

Проведемо факторний аналіз надходження та витрачання кош- тів спеціального фонду. За даними табл. 4.6 виконаємо такі розрахунки:

1. плановий рівень надходжень:

1,9 + 14+ 247 = 262,9 (тис. грн);

2. вплив зміни доходів від здавання відходів дорогоцінних металів (срібла):

2,1 + 14 + 247 = = 263,1 (тис. грн); 263,1 – 262,9 = + 0,2 (тис. грн),

тобто від здавання відходів дорогоцінних металів (срібла) у 2004 р. одержано на 200 грн більше, ніж було заплановано;

3. вплив зміни доходів за послуги, надавані за договорами:

2,1 + 70,2 +247 = 319,3 (тис. грн); 319,3 – 263,1 = 56,2 (тис. грн),

тобто надання послуг за договорами принесло доходів на 56,2 тис. грн більше, ніж було заплановано;

4. доходи за коштами спеціального фонду в 2004 р. збільшилися за рахунок збільшення спеціальних коштів на:

0,2 + 56,2 + + 1,3 = 57,7 (тис. грн);

5. вплив зміни сум за дорученнями:

118,3 – 247 = – 128,7 (тис. грн).

тобто недовиконання кошторису по сумах за дорученнями становить 128,7 тис. грн;

6. загальний вплив зміни факторів:

57,7 – 128,7 = – 71 (тис. грн).

Варто наголосити, що на кожен конкретний вид доходу впливають конкретні фактори, під дією яких відбувається формування суми доходу за коштами спеціального фонду. Розглянемо деталь- ніше, які саме фактори вплинули на зміну того чи того виду надходжень. У Київському міському онкологічному центрі під впливом певних факторів відбувається зміна доходів від здавання відходів дорогоцінних металів (срібла), доходів від послуг за укла- деними договорами з юридичними та фізичними особами.

Із таблиці 4.9 видно, що за незмінної ціни на срібло зміна надходжень від здавання відходів дорогоцінних металів (срібла з використаної рентгенівської плівки) зумовлена зміною кількості зданого сріб- ла: фактично КМОЦ здав на 1,32 кг срібла більше, ніж було заплановано, що принесло додатково 211 грн доходу.

Таблиця 4.9

АНАЛІЗ ВПЛИВУ ФАКТОРІВ НА ЗМІНУ ДОХОДІВ ВІД ЗДАВАННЯ ВІДХОДІВ ДОРОГОЦІННИХ МЕТАЛІВ

Показник	Передбачено за кошторисом	Фактично	Відхилення
Ціна 1 кг срібла, грн	160	160	0
Кількість, кг	11,8	13,12	+ 1,32
Сума за рік, грн	1888	2099	+ 211

Іншим джерелом доходів, за яким спостерігається перевиконання кошторису доходів і видатків, є доходи за договорами з юридичними та фізичними особами (табл. 4.10). У поточному році КМОЦ уклав договори з багатьма медсанчастинами, в результаті чого кількість цитологічних досліджень зросла до 1170, що перевищує заплановану на 520. Крім того, збільшилася плата за проведення дослідження — на 2,5 грн. Стосовно договорів з фізичними особами спостерігається більше зростання плати за обстеження — на 5 грн; чисельність обстежених хворих зросла на 1850 осіб і становила 1900 осіб.

Проведемо факторний аналіз зміни доходів по медсанчастинах:

1) плановий рівень:

650  18 = 11,7 (тис. грн);

2) фактично:

1170  20,5 = 24 (тис. грн);

3) вплив зміни кількості проведених цитологічних досліджень:

520  18 = 9360 (грн),

тобто збільшення доходів від збільшення кількості проведених цитологічних досліджень дорівнює 9360 грн;

4) вплив зміни розміру оплати послуги:

+ 2,5  1170 = + 2925 (грн),

тобто збільшення доходів від зростання розміру оплати за проведені обстеження дорівнює 2925 грн.

Разом вплив обох факторів становить

9360 + 2925 = 12 285 (грн).

Слід зазначити, що збільшення доходів за рахунок зростання кількості проведених цитологічних досліджень на 6435 грн більше, ніж від зростання оплати послуг.

Таблиця 4.10

РОЗРАХУНОК ВПЛИВУ ФАКТОРІВ НА ОБСЯГ ДОХОДІВ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ

Показник	Передбачено за кошторисом	Фактично	Відхилення (+; –)
І. Медсанчастини
1. Розмір оплати, грн	18	20,5	+ 2,5
2. Кількість цитологічних досліджень	650	1170	+ 520
3. Сума за рік, тис. грн	11,7	24	+ 12,3
II. За договорами із фізичними особами
1. Середній розмір оплати, грн	20	25	+ 5
2. Чисельність обстежених громадян, осіб	50	1900	+ 1850
3. Сума за рік, тис. грн	1,0	47,5	+ 46,5
III. Розрахунок впливу факторів за розділом І
а) Вплив зміни кількості проведених цитологічних досліджень			+ 9360
б) Вплив зміни розміру оплати послуг			+ 2925
IV. Розрахунок впливу факторів за розділом ІІ
а) Вплив зміни чисельності громадян, які пройшли обстеження			+ 37 000
б) Вплив зміни розміру оплати послуг			+ 9500

Факторний аналіз зміни доходів від обстеження громадян:

1) плановий рівень:

50  20 = 1000 (грн);

2) вплив зміни чисельності громадян, що пройшли обстеження:

1850  20 = 37 000 (грн),

тобто збільшення доходів внаслідок збільшення чисельності хворих, що пройшли обстеження, становить 37 000 грн;

3) вплив зміни середнього розміру оплати послуги:

5  1900 = 9500 (грн),

тобто збільшення доходів у результаті збільшення оплати послуги становить 9500 грн.

Як бачимо, зростання надходжень за укладеними договорами з фізичними та юридичними особами в основному зумовлене збіль- шенням чисельності обстежених хворих. Зміна оплати послуг принесла доходів на 27 500 грн менше, ніж зміна чисельності обстежених хворих.

Із проведеного розрахунку видно, що лікарня працює на максимальній потужності, намагається обслужити якомога більше хворих, які здатні внести кошти за своє лікування.

Основним фактором недовиконання видаткових статей кошторису є недоотримання коштів внаслідок заборони надання певних видів послуг населенню.

На підставі проведених розрахунків можна зробити такі висновки:

1) На виконання кошторису за коштами спеціального фонду великою мірою негативно впливають недосконалість законодавчої та нормативної бази, а також зміни протягом року в норматив- них документах щодо коштів спеціального фонду.

2) У Київському міському онкологічному центрі недовиконання кошторису передусім пов’язане з розпорядженнями вищих органів, а саме Міністерства охорони здоров’я, щодо зменшення видів платних послуг населенню.

3) Перевиконання плану з надання послуг населенню підтверджує, що Київський міський онкологічний центр працював на повну потужність.

4) Розрахунки до кошторису, згідно з якими найбільший рівень надходжень у загальній сумі надходжень припадав на кошти за дорученнями, не справдилися.

5) Видаткова частина кошторису за коштами спеціального фонду недовиконана через недоотримання коштів від джерел позабюджетної діяльності.

6) На 2005 р. видатки, які мають фінансуватися за рахунок коштів спеціального фонду, змінено.