2. Внутренний налоговый менеджмент

Для выявления возможностей оптимизации налоговых платежей пред­приятия необходимо использовать методы контроля, анализа, планирования и прогнозирования. Среди таких методов наиболее распространены следую­щие:

• контроль за издержками предприятия с последующей их оптимизаци­ей;

• оптимизация налоговой базы;

• контроль за сроками уплаты налогов;

• оценка возможностей использования налоговых льгот;

• прогнозирование результатов принимаемых решений по развитию, расширению или разделению производства.

Выполнение контрольных операций может быть регламентировано разработанным на предприятии регламентом внутреннего аудита. Хорошие результаты дает привлечение профессиональных аудиторов или налоговых консультантов на долговременной договорной основе.

Наиболее распространенной и доступной формой оптимизации налого­вых платежей действующего предприятия является их снижение за счет ис­пользования законодательно установленных льгот, которые существуют практически по каждому налогу.

По НДС полное освобождение от уплаты с помощью применения нуле­вой налоговой ставки действует для экспортеров товаров. И хотя подтвер­ждение реального экспорта требует представления многочисленных доку­ментов, это позволяет предприятиям снизить отпускную цену, получать ва­лютную выручку и налоговый вычет в виде возврата из бюджета сумм НДС, уплаченного при приобретении материальных ценностей, используемых в производстве экспортной продукции. Целый ряд продовольственных, дет­ских товаров, лекарственных средств и печатной продукции облагается по­ниженной ставкой НДС - 10%. Перечень таких товаров включен в текст Налогового кодекса РФ. Это мясо, молоко, яйца, масло растительное, сахар, соль, зерно, хлеб, овощи и ряд других товаров, указанных в статье 164 главы 21 «Налог на добавленную стоимость.

Обширный перечень услуг, включая банковские, страховые и др., в со­ответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, полностью освобожден от НДС. С 2008 г. в целях создания благоприятных налоговых условий для фи­нансирования инновационной деятельности этот перечень пополнился опе­рациями по реализации исключительных прав на изобретения, промышлен­ные образцы, программы для ЭВМ, базы данных и др. Не подлежит налого­обложению выполнение организациями НИОКР и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к их совершен­ствованию.

Возможности снижения налога на прибыль организаций могут быть ре­ализованы по трем направлениям.

Во-первых, это оптимизация расходов, учитываемых при налогообло­жении прибыли в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. С целью снижения налогооблагаемой прибыли рас­ходы могут быть увеличены, прежде всего, за счет использования механизма ускоренной амортизации по основным средствам со сроком службы до 20 лет. При этом средства, равные амортизационным отчислениям, выводятся из-под обложения налогом на прибыль, оставаясь в распоряжении предприя­тия.

Во-вторых, - это возможность перенесения убытков прошлых лет на будущее в течение 10 лет без ограничения доли уменьшения налоговой базы.

В-третьих, - это более низкие ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта Федерации, которые могут быть установлены региональными зако­нами о ставках налога на прибыль организаций. Согласно налоговому кодек­су РФ, эти ставки для отдельных отраслей или видов деятельности могут быть снижены в пределах 4%.

Для организаций, занятых в сфере информационных технологий, гра­ница дохода работника для применения максимальной совокупной налоговой ставки по единому социальному налогу установлена на уровне 75 тыс. руб. в отличие от 280 тыс. руб. для обычных налогоплательщиков.

Налоговые льготы по региональному налогу на имущество организа­ций, по местному земельному налогу устанавливаются соответствующими законами и нормативными актами территориальных образований.

В то же время применение налоговых льгот должно быть экономически обоснованным. По этому поводу было принято постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 г. № 53, в котором определе­ны понятия «налоговая выгода» и «деловая цель». Согласно этому постанов­лению налоговые и судебные органы должны исходить из того, что прове­денная налогоплательщиком хозяйственная операция может принести ему, кроме экономической прибыли еще и налоговую выгоду. При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной или един­ственной деловой цели. Если будет доказано, что целью заключенной нало­гоплательщиком сделки было только получение налоговой выгоды, то она признается необоснованной и налоговые органы вправе отказать в ее получе­нии.

Возможности оптимизации налоговых платежей зависят от масштабов деятельности. Небольшие предприятия могут использовать различные фор­мы и методы оперативного налогового планирования, реализуя свои пре­имущества, которые заключаются в простоте внутренней структуры и более предсказуемом результате деятельности.

Более широкие возможности налогового планирования имеют крупные предприятия. Это обусловлено тем, что такие предприятия обладают значи­тельными финансовыми ресурсами, имеют высококвалифицированный пер­сонал, могут выполнять серьезные проектные разработки. В то же время именно крупные предприятия, имеющие разветвленную сеть дочерних структур с разными направлениями и видами деятельности, должны активно использовать методы налогового планирования, которое выступает состав­ной частью финансового стратегического и оперативного планирования. Еще большее значение имеет применение методов налогового планирования в управлении холдингом или финансово-промышленной группой.

Конкретная форма налогового планирования реализуется в виде плана налоговых платежей и графика их выполнения. При этом график уплаты налогов определяет и сроки платежей или перечисления средств по другим расходам. Это позволяет более точно рассчитать величину временно свобод­ных денежных средств, предназначенных для размещения в банках или ис­пользуемых в качестве других финансовых вложений, а также сроки их воз­врата.

Планирование налоговых платежей тесно связано с составлением плана доходов предприятия, поскольку суммы и сроки уплаты многих налогов находятся в прямой зависимости от сумм получаемых доходов.

Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса це­нообразования, планирования расходов, финансовых результатов и исполь­зования прибыли.

Уровень цен оказывает прямое влияние на величину налоговых плате­жей предприятия, прежде всего, через косвенные налоги (НДС, акцизы и др.), которые непосредственно включаются в цену продукции.

С другой стороны, существует и обратная связь, поскольку установле­ние конкретных цен на продукцию, работы и услуги зависит от условий налогообложения. И здесь необходимо учитывать, что цены фактической ре­ализации могут отличаться от цен для налогообложения, условия, определе­ния которых установлены ст. 40 Налогового кодекса РФ. Одним из таких условий является то, что отклонение фактических цен от рыночных более чем на 20% в ту или иную сторону становится объектом контроля со стороны налоговых органов и приводит к корректировке налоговой базы.

Планирование расходов, распределения и использования прибыли напрямую связано с налоговым планированием, так как для целей исчисле­ния налога на прибыль облагаемая база определяется по данным налогового учета, а некоторые расходы должны быть в пределах установленных лимитов (компенсации за использование автотранспорта, суточные в командировках, представительские расходы, часть рекламных расходов, некоторые расходы по добровольному страхованию).

К элементам оперативного налогового планирования относится также управление налоговыми базами по группам налогов. Для этого последние объединяются в группы с одинаковой налоговой базой, а именно: сумма вы­ручки от продажи продукции (работ, услуг), расходы на оплату труда, стои­мость имущества, прибыль. В процессе налогового планирования рассчиты­ваются налоги по группам, устанавливаются прямые и косвенные связи меж­ду группами налогов и налоговыми базами. Установление взаимосвязей поз­воляет оценивать степень изменения каждого налога при увеличении или уменьшении налоговых баз, а также определять общую налоговую нагрузку и сумму чистой прибыли предприятия.

В зарубежной налоговой практике часто предусматриваются возмож­ности альтернативных вариантов налогообложения. В российской практике такая возможность существует только для малых предприятий, которые при соблюдении установленных предельных показателей могут перейти на упрощенную систему налогообложения или на единый сельскохозяйствен­ный налог.

Таким образом, налоговое планирование позволяет предприятиям легче преодолевать критические ситуации, а также увеличивать объем собственных финансовых ресурсов. Его можно рассматривать как способ оптимизации действий предприятий за счет выбора наиболее благоприятного режима и условий налогообложения в допускаемых законом границах.

Контрольные вопросы и задания

1. Каковы методы оптимизации налоговых платежей и возможно­сти их применения?

2. В чем состоят методы оптимизации налогообложения внутри предприятия?

3. В чем суть налогового планирования на уровне предприятий?

Литература

Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. - М., 2002.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М., 2002.

Глоссарий

Налоговая оптимизация - реализация налогоплательщиком всех до­пустимых законом средств, приемов и способов для минимизации налоговых обязательств.

© Чванов Р.А.