Глава 38. Оптимизация налогообложения государственных и муниципальных предприятий

Проблема оптимизации налогообложения обычно рассматривается с разных точек зрения. Во-первых, на уровне государственных органов реша­ется задача формирования доходной части бюджетов, и это побуждает их ис­кать пути расширения налоговой базы, повышения налоговых ставок, сокра­щения льгот и ужесточения санкций за нарушение налогового законодатель­ства. Во-вторых, через налоговую систему государство реализует регулиру­ющую функцию, с помощью которой стимулируется экономическая актив­ность, привлечение инвестиций, развитие приоритетных сфер деятельности, для чего необходимо снижать налоговую нагрузку, вводить специальные льготы и освобождения.

При разумном налогообложении плательщики стремятся выбрать наиболее благоприятный его режим, воспользоваться льготами, чтобы сни­зить налоговую нагрузку. Такая оптимизация наиболее успешно реализуется с помощью налогового планирования, которое выступает одним из элементов корпоративного налогового менеджмента.

1. Методы оптимизации налоговых платежей

Мировая практика выработала ряд методов оптимизации налоговых платежей на уровне предприятий на разных стадиях их создания и функцио­нирования. К ним относятся:

• выбор организационно-правовой формы предпринимательства;

• выбор места регистрации, видов деятельности и районов ее осуществ­ления;

• использование наиболее выгодных форм договорных отношений с партнерами;

• соблюдение установленных правил и рациональное ведение бухгал­терского и налогового учета;

• соблюдение налоговой дисциплины, хорошее знание механизмов уплаты налогов, возможностей их снижения за счет льгот и освобождений.

Первая и вторая группы методов могут использоваться на стадии со­здания предприятий и определяют общие условия или уровень налогообло­жения. Эти методы относятся к стратегическому налоговому планированию. При размещении объекта в границах определенных территориальных образо­ваний, учитываются особенности региональных и местных налогов, по кото­рым могут быть установлены пониженные налоговые ставки для отдельных видов деятельности или групп налогоплательщиков. С 2005 г. на территориях особых экономических зон введены налоговые освобождения по отдельным налогам для резидентов этих зон. Налоговые преимущества предусмотрены для предприятий и организаций, работающих в сфере информационных тех­нологий.

Если создаются малые предприятия, анализируются возможности при­менения и уровень налогообложения при упрощенной системе налогообло­жения, которая в большинстве случаев создает более благоприятные налого­вые условия по сравнению с общим режимом.

В современной хозяйственной практике используется большое разно­образие вариантов, типов и форм договорных отношений, но эта сфера тре­бует тщательной правовой проработки. Важное место занимают договоры о совместной деятельности. Особое внимание следует уделять подбору эконо­мических контрагентов и установлению договорных цен на поставляемую продукцию, работы или услуги. Как известно, в современных условиях нало­говые органы вправе контролировать эти цены в случае значительного от­клонения от рыночного уровня. Все эти вопросы резко усложняются при вы­ходе предприятия на зарубежный рынок.

Следующее направление оптимизации налогообложения связано с хо­рошим знанием бухгалтерского, налогового и таможенного законодатель­ства, которые позволяют избежать ненужных ошибок при ведении бухгал­терского и налогового учета, расчетах налогов и сборов, а, следовательно, и санкций за их нарушение.

Наконец, хорошее знание практики налогообложения позволяет мак­симально использовать действующие льготы и за счет этого снижать налого­вую нагрузку. Последние группы методов обеспечивают оперативное нало­говое планирование, которое осуществляется в ходе текущей деятельности предприятий.