3. Особенности налогообложения малых предприятий

В настоящее время в рамках общего режима налогообложения практи­чески не предусмотрены специальные льготы, предназначенные для субъек­тов малого предпринимательства. Поэтому налоги, взимаемые с малых пред­приятий, ничем не отличаются от тех, которые установлены для всех пред­приятий и организаций в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Облегчен­ные условия налогообложения предусмотрены специальными налоговыми режимами - упрощенной системой налогообложения и системой единого налога на вмененный доход, которые, в основном, ориентированы на сферу малых предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей.

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налого­обложения регламентирован главой 26.2 Налогового кодекса РФ. На нее мо­гут добровольно переходить организации с численностью до 100 работников включительно, имеющие годовой доход в пределах 20 млн руб., остаточную стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн руб. и долю непо­средственного участия других организаций в пределах 25%. Сумма годового дохода ежегодно индексируется с помощью устанавливаемого Минэконо­мразвития России коэффициента-дефлятора. С учетом этого коэффициента в 2008 г. предельная величина дохода составляет 26,2 млн руб.

Упрощенная система позволяет значительно облегчить налоговые рас­четы и сократить отчетность малых предприятий, обеспечить контроль нало­говых органов за их функционированием. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и представитель­ства, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реали­зацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, бюджетные учреждения и ряд других.

При упрощенной системе организации уплачивают единый налог, ко­торый освобождает их от НДС (коме случаев ввоза товаров на таможенную территорию России), налога на прибыль, налога на имущество и единого со­циального налога при сохранении уплаты взносов на обязательное пенсион­ное страхование. В качестве налоговой базы может быть выбрана сумма до­ходов или доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка единого налога с доходов предприятий составляет 6%, а с дохода за вычетом расхо­дов - 15%. Исчисление и уплата всех остальных налогов и сборов осуществ­ляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Право выбора налоговой базы принадлежит налогоплательщику. При уплате налога с дохода достигается максимальное упрощение учета и опре­деления налоговой базы. Использование показателя дохода за вычетом рас­ходов выгодно тем предприятиям, у которых высок уровень затрат на приоб­ретение материалов, оплату труда и др. Поскольку этот показатель достаточ­но близок показателю прибыли, можно считать, что ставка 15% существенно ниже действующей ставки налога на прибыль организаций при общей систе­ме налогообложения, которая составляет 24%. Перечень затрат, которые учи­тываются для целей налогообложения при упрощенной системе, строго ре­гламентирован Налоговым кодексом РФ, но в последние годы он пополнился расходами финансирование инновационной деятельности - НИОКР, патенто­вание, приобретение прав на изобретения и др. Законодательство предусмат­ривает уплату минимального единого налога в размере 1% от дохода, если расчетная сумма налога окажется ниже этой величины, с последующим включением разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в установленном порядке, в расходы при опре­делении налоговой базы будущих налоговых периодов.

В условиях применения упрощенной системы налогоплательщики освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета. Они должны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов.

Налоговой периодом по единому налогу является календарный год, от­четными - первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Представление налоговых деклараций и уплата налога производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного или налогового периода.

Сравнительные расчеты налоговой нагрузки при обычном и упрощен­ном режиме налогообложения показывают, что суммы налога при переходе на упрощенную систему могут уменьшиться от 3 до 10 и более раз.

Другое направление использования упрощенной системы налогообло­жения связано с определением оценочного или вмененного дохода субъекта малого предпринимательства, опираясь на определенные физические показа­тели их деятельности. Соответствующий специальный налоговый режим ре­гламентирован главой 26,3 Налогового кодекс РФ «Система налогообложе­ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности». Такая система позволяет упростить налогообложение организа­ций и, главное, обеспечить взимание налогов в сфере обслуживания, где кон­троль величины реально получаемых доходов налогоплательщиков затруд­нен, а расчеты за товары, работы и услуги осуществляются преимущественно наличными деньгами.

Налоговый кодекс РФ установил исчерпывающий перечень видов дея­тельности, где может вводиться единый налог на вмененный доход: оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслужива­нию и мойке автотранспортных средств, а также их хранению на платных стоянках; розничная торговля через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, через палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; услуги общественного пита­ния при использовании зала площадью не более 150 кв. м, а также через объ­екты, не имеющие залов обслуживания посетителей; автотранспортные услу­ги по перевозке пассажиров и грузов; распространение и размещение различ­ных видов наружной рекламы, в том числе на транспортных средствах, и ряд других. Конкретные виды деятельности, облагаемые единым налогом, опре­деляются нормативными правовыми актами муниципальных образований.

Налогоплательщикам вменяется определенный потенциально возмож­ный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосред­ственно влияющих на получение указанного дохода. Сумма вмененного до­хода рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основе базовой доходности, размера физических показателей деятельности и корректирую­щих коэффициентов.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя деятельности. При этом Налоговый кодекс РФ установил единые ставки базовой доходности в руб­лях. Физические показатели по видам предпринимательской деятельности, где может вводиться единый налог на вмененный доход, также определены Налоговым кодексом. Это может быть количество работников в сфере быто­вых, ветеринарных и авторемонтных услуг, площадь торгового зала в роз­ничной торговле или площадь зала обслуживания посетителей в предприяти­ях общественного питания, количество транспортных средств для перевозки грузов или посадочных мест для пассажиров в сфере автотранспортных услуг, площадь информационного поля наружной рекламы.

Корректировка базовой доходности осуществляется с помощью двух коэффициентов. Первый - коэффициент-дефлятор - учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) и устанавливается на кален­дарный год приказом Минэкономразвития России. Второй коэффициент от­ражает различные условия и особенности ведения предпринимательской дея­тельности, такие, как месторасположение объекта, ассортимент товаров, ра­бот и услуг, сезонность, время работы, величина доходов и многие другие. Значения этого коэффициента устанавливаются муниципальными образова­ниями в пределах от 0,005 до 1.

Вмененный доход определяется за квартал и является налоговой базой для исчисления единого налога по ставке 15%. Уплата единого налога орга­низациями предусматривает замену тех же налогов, что и при упрощенной системе, т.е. НДС, налога на прибыль, на имущество и единого социального налога.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход является обязательным налоговым режимом и поэтому исключает альтернативу выбо­ра для налогоплательщика в случае принятия соответствующего нормативно­го акта муниципального образования. Практика показывает, что многие хо­зяйствующие субъекты пользуются преимуществами фиксированных нало­говых платежей в рамках этой системы, которые не зависят от размеров по­лучаемого дохода и определяются площадью занимаемых помещений или количеством других физических единиц деятельности.

Оценивая условия специальных налоговых режимов, установленных Налоговым кодексом РФ, можно констатировать, что они создают благопри­ятный налоговый климат для малых предприятий, включая государственные и муниципальные.

Статус субъекта малого или среднего предпринимательства могут иметь предприятия любых организационно-правовых форм хозяйствования и форм собственности. С 2008 г. действует Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», согласно которому основными условиями.

Контрольные вопросы и задания

1. На какие группы можно разделить налоги, взимаемые с государ­ственных и муниципальных предприятий?

2. В чем состоят особенности исчисления косвенных налогов?

3. Какие налоги включаются в расходы предприятий и каковы осо­бенности их исчисления?

4. Каковы особенности налогообложения прибыли предприятий?

5. Назовите условия применения упрощенной системы налогооб­ложения

6. В каких сферах деятельности может вводиться единый налог на вмененный доход и как он рассчитывается?

Литература

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. - М., 2008.

Мясникова Л.В. Бухгалтерский учет и налогообложение муниципаль­ных предприятий. - М., 2000.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007.

Глоссарий

Кассовый метод - метод признания затрат после их фактической опла­ты (для целей налогообложения прибыли организаций).

Льготы по налогам - предоставляемые отдельным категориям нало­гоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Метод начислений - метод признания расходов в том отчетном или налоговом периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период - календарный год или иной период времени при­менительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Отчетный период - часть налогового периода (квартал, полугодие и др.), по итогам которого вносятся авансовые платежи налога.

Элементы налогообложения, обязательные при установлении любого налога - объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, нало­говая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

© Чванов Р.А.