2. Налоги, уплачиваемые из прибыли

Основным и единственным налогом этой группы в настоящее время является налог на прибыль организаций, которые и выступают главными плательщиками этого налога в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Не платят налог предприятия, применяющие специальные налоговые режимы в виде единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на прибыль установлен календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев кален­дарного года. В течение отчетного периода налогоплательщики вносят еже­месячные авансовые платежи.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как по­лученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Дохо­дом организации признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, к которым отно­сятся доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имуще­ства в аренду, полученные штрафы, пени и иные санкции за нарушение дого­ворных обязательств или суммы возмещения убытков и ущерба, безвозмезд­но полученное имущество и др. При определении налоговой базы не учиты­ваются доходы в виде имущества в форме залога или взноса в уставный ка­питал организации, средства в виде безвозмездно полученной помощи, со­гласно федеральному закону, кредитные средства и др.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде иму­щества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, а также имуще­ства, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относят средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов, а также бюджетные ассигнования и субсидии. Таким образом, воспользоваться правом не включать в доходы названные целевые средства могут только бюджетные учреждения. При этом деятельность унитарных предприятий часто квалифицируется как деятель­ность бюджетных учреждений, особенно, когда они получают бюджетные средства в рамках реализации государственных программ (оборонно­промышленных, социальных, научно-исследовательских и др.). Однако уни­тарные предприятия являются коммерческими организациями и поэтому не могут воспользоваться данной льготой.

Расходы налогоплательщика определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, и лишь отдельные их виды (командировочные, подъемные, потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убы­ли) утверждаются, согласно Кодексу, в порядке, устанавливаемом Прави­тельством России. При этом в Кодексе установлен порядок ведения налого­вого учета в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Расходами признаются обоснованные и экономически оправданные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли имеет ряд отличий от порядка, установленного соответствующим положени­ем по бухгалтерскому учету. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного ис-

пользования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Согласно Налоговому кодексу, амортизация может начисляться линейным или нелинейным (регрессивным по методу уменьшаемого остатка) методом. Налогоплательщик имеет право включать в расходы отчетного или налогового периода расходы на капиталь­ные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости приобрета­емых основных средств, а также в связи с достройкой, реконструкцией, мо­дернизацией или техническим перевооружением основных средств.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное веде­ние, подлежит амортизации в обычном порядке. При этом имущество, при­обретенное или созданное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.

В состав расходов включаются также расходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, на НИОКР, обязательное и добро­вольное страхование, рекламу, обучение и повышение квалификации персо­нала, затраты на уплату процентов по привлеченным средствам и ряд других.

Основным методом признания доходов и расходов является метод начисления, когда доходы и расходы признаются в том налоговом или отчет­ном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического време­ни поступления или выплаты денежных средств. Дата получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу (поступление средств на счета в банках или в кассу, фактическая оплата расходов) может применяться, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации това­ров (работ, услуг) организации без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Налогоплательщики, получившие убыток в предыдущих налоговых пе­риодах, вправе уменьшать налоговую базу текущего и последующих налого­вых периодов на всю сумму убытка или на часть этой суммы в течение 10 лет.

Общая ставка налога на прибыль установлена на уровне 24% для всех налогоплательщиков, включая банки, биржи, страховые компании и другие организации финансового сектора экономики. Из общей ставки в федераль­ный бюджет с 2005 г. зачисляются 6,5%, в бюджеты субъектов Федерации - 17,5% с возможностью их снижения на 4%, т.е. до 13,5%. Право распределе­ния 17,5% налога между региональным и местными бюджетами предостав­лено субъектам Федерации. С доходов в виде дивидендов взимается налог в размере 9%, с процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 15%. Нулевая ставка налога установлена по дивидендам, полученным от организаций, в которых получатель непрерывно владеет не менее чем 50-процентным пакетом акций или вкладом (долей) в течение не менее 365 дней, и стоимость их приобретения превышает 500 млн. руб., а также по прибыли Центрального банка России.

Кроме перечисленных налогов предприятия и организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц. Этот налог ис­числяется, удерживается и перечисляется в бюджет работодателями с дохо­дов работников в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Основная налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц - 13%. При начислении налога учитываются стандартные ежемесячные нало­говые вычеты в размере 400 руб. на одного работника до месяца, в котором его доход с начала налогового периода (календарного года) превысит 20 тыс. руб. На каждого ребенка предусмотрен ежемесячный налоговый вычет 600 руб. до месяца, когда доход работника достигнет 40 тыс. руб. Налоговый вы­чет в размере 500 руб. в месяц независимо от суммы дохода распространяет­ся на Г ероев Советского Союза и России, кавалеров орденов Славы трех сте­пеней, участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп, лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и ряд других. Макси­мальный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц предоставляется ли­цам, получившим и перенесшим лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в результате других радиационных аварий и некото­рым другим. Налог перечисляется в бюджет ежемесячно.