2. Налоговый кодекс рф и реформирование налоговой системы

Налоговая система Российской Федерации начала функционировать в 1992 году. Период 1992-1997 гг. можно считать первым этапом радикального реформирования налоговой системы России, в ходе которого была разрабо­тана и принята принципиально новая система налогов рыночного типа, включавшая более 50 налогов. В эти годы в нее вносились отдельные изме­нения, вводились новые и отменялись некоторые действующие налоги, меня­лись налоговые ставки перечень льгот и другие элементы налогов. Несмотря на это, главная особенность налоговой системы того периода сохранялась: она была ориентирована на потребности бюджетного финансирования, на ре­ализацию преимущественно фискальной функции. Это заметно снижало эф­фективность ее функционирования, высокая налоговая нагрузка подавляла стремление налогоплательщиков к деловой активности. При этом доходы государства, получаемые от налоговой системы, все равно оказывались недо­статочными для финансирования бюджета и инвестиционных программ.

Поэтому уже с 1994 г. стала очевидной необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы. Налоговая реформа должна была ре­шить следующие основные задачи:

• построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых меха­низмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового про­странства;

• развитие налогового федерализма при обеспечении доходов феде­рального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и га­рантированными налоговыми источниками;

• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалан­сированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России;

• формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения.

Перечисленные задачи решались путем ликвидации неэффективных налогов, сокращения налоговых льгот, урегулирования прав, обязанностей и ответственности плательщиков и налоговых органов, улучшения собираемо­сти налогов. Комплексное решение задач предполагалось путем разработки и введения Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс - это единый нормативный акт, охватывающий все вопросы, касающиеся налогообложения. Он состоит из двух частей. Первая или общая часть кодекса обеспечивает правовой фундамент построения налоговой системы. В ней излагаются общие принципы налогообложения, права и обязанности участников налоговых отношений, правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, формы проведения налогового кон­троля, виды налоговых правонарушений и ответственность за них и др.

Первая часть Налогового кодекса РФ была введена в 1999 г. С этого момента начался второй этап реформирования налоговой системы. Принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль органи­заций, налог на доходы физических лиц и др.) в значительной степени вы­полняли свои задачи и апробированы в большинстве стран, переход на Нало­говой кодекс предусматривал не кардинальные изменения действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имевшихся недостатков.

Согласно Налоговому кодексу в стране сохраняется трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги. Этим налогам посвящена вторая или специальная часть кодекса, три раздела которой излагают конкретный порядок налогообложения по соответ­ствующим видам налогов и сборов.

В 2001 г. начали действовать главы части второй Налогового кодекса, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, в 2002 г. - главы по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых, в 2003 г. - глава по транспортному налогу, в 2004 г. - по налогу на имущество организаций и др.

С 2005 г. Налоговый кодекс установил закрытый перечень из 14 нало­гов и сборов в рамках общего режима налогообложения.

Изменения в составе косвенных налогов были связаны, прежде всего, с вводом налога с продаж, который действовал в большинстве субъектов РФ до 2003 г. При взимании налога с продаж отменялись региональный сбор на нужды образовательных учреждений и 16 местных налогов, в том числе налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональ­ных компьютеров, сборы за право торговли, за парковку автотранспорта и др. После отмены налога с продаж заменяемые им налоги не были возобновле­ны.

Для того чтобы налоговая система была более стройной, были упразд­нены налоги с выручки или оборота (уплачиваемые независимо от того, есть у предприятия прибыль или нет), в том числе налог на пользователей автодо­рог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально­культурной сферы.

Некоторые налоги изменили свое название. Так, налог с владельцев транспортных средств стал называться транспортным, платежи за пользова­ние водными объектами - водным налогом.

Существенные изменения произошли с платежами в государственные внебюджетные социальные фонды. С 1 января 2001 г. вместо отдельных пла­тежей введен единый социальный налог, уплата которого контролируется налоговыми службами. Впервые для этого налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок, которая предусматривает снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда работников при ее увеличении. Несмотря на это, максимальная совокупная налоговая ставка этого налога 26% восприни­мается работодателями как высокая, а процедуры исчисления и представле­ния отчетности запутаны и громоздки.

По налогу на доходы физических лиц вместо прогрессивной шкалы налоговых ставок с 2001 г. была установлена единая основная ставка в раз­мере 13%. Единая налоговая ставка в размере 24% с 2002 г. была также уста­новлена по налогу на прибыль организаций при одновременном упразднении практически всех ранее действовавших льгот.

После создания необходимых условий налог на имущество должен быть заменен налогом на недвижимость, базой для которого станет стои­мость земельных участков с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями.

Отдельный раздел части второй Налогового кодекса посвящен специ­альным налоговым режимам. К ним относятся единый налог на сельскохо­зяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, единый налог на вмененный до­ход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при вы­полнении соглашений о разделе продукции.

Предстоящие изменения в налоговой системе предполагают дальней­шее снижение ставок НДС, изменение структуры плательщиков и ставок единого социального налога, дифференциацию налога на добычу полезных ископаемых, пересмотр условий налогообложения при заключении соглаше­ний о разделе продукции, введение прогрессивного налога на жилую недви­жимость, исчисляемого от ее рыночной стоимости.

Реализация предусмотренных в Налоговом кодексе РФ положений, направленных на усиление регулирующей функции налоговой системы, уменьшение и более равномерное распределение налоговой нагрузки, созда­ние благоприятного налогового режима для субъектов малого и среднего предпринимательства, активизации производственной, инвестиционной и другой экономической деятельности, совершенствование налогового адми­нистрирования должна способствовать закреплению реального экономиче­ского роста в стране, переводу национальной экономики на инновационный путь развития и обеспечению ее устойчивости в условиях международной налоговой конкуренции и глобализации экономики.

Контрольные вопросы и задания

1. Что входит в понятие налога и сбора?

2. Каковы классические принципы налогообложения, сформулиро­ванные в работах А.Смита?

3. Какие функции выполняют налоги в современных условиях?

4. По каким принципам можно разделить налоги?

5. Какие налоги составляют основу налоговой системы России?

6. В чем состоят наиболее существенные налоговые преобразова­ния, проводившиеся в России в 2001-2007 гг., и каковы их результаты?

Литература

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. - М., 2008.

Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. Б.Х.Алиева. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2007.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. - М., 2000.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007.

Глоссарий

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу.

Налоговая система - совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения.

Прямые налоги - налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Специальный налоговый режим - особый порядок определения эле­ментов налогообложения, а также освобождение от обязанностей уплаты от­дельных налогов и сборов для определенных категорий плательщиков.

© Чванов Р.А.