Раздел VI экономический механизм развития государственных и муниципальных предприятий Глава 36. Налоги и налоговая система

Налоговая система возникла и развивалась одновременно с государ­ством. В современном обществе за счет налоговых поступлений формируется основная часть доходов бюджетов всех уровней. Помимо такой бюджетной или финансовой функции в условиях рыночной экономики налоговый меха­низм используется для государственного воздействия на общественное про­изводство, его динамику и структуру, для стимулирования инвестиций и ин­новаций, развития внешнеэкономической деятельности, поддержки социаль­ной сферы

1. Основные принципы, функции и классификация налогов

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации под налогом по­нимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ­ства и муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершенствования в отношении плательщиков государственными или иными уполномоченными органами и должностными лицами юридиче­ски значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, например, лицензий. В отличие от налога при уплате сбора всегда присутствует специальная цель и интересы сторон.

Налогообложение базируется на определенных принципах. В конце XVIII в. в работах А.Смита они были сформулированы и в настоящее время стали классическими.

1. Принцип равенства и справедливости - всеобщность налогооб­ложения, пропорциональность распределения налога между плательщиками соразмерно их доходам.

2. Принцип определенности - суммы, способы и сроки налоговых платежей должны быть четко определены и заранее известны плательщику.

3. Принцип простоты и удобности - налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику.

4. Принцип экономичности и умеренности - ограниченность налога такими суммами, которые бы не ложились слишком тяжелым бременем на налогоплательщика.

Сущность налогов проявляется через их функции - фискальную, рас­пределительную, регулирующую, контрольную, социальную и др.

Фискальная функция обеспечивает формирование финансовых ресур­сов государства путем перечисления налогов, сборов и взносов в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды.

Распределителъная функция позволяет за счет налогов перераспреде­лять доходы между различными категориями граждан и сферами деятельно­сти. Перераспределение доходов тесно связано с реализацией социальной функции налогов, которая предусматривает наличие освобождений и льгот для лиц с невысокими доходами, инвалидов и др.

Регулирующая функция реализует косвенное или экономическое воз­действие государства на развитие разных сфер хозяйственной жизни страны. Налоговое регулирование может быть стимулирующим или сдерживающим.

Контрольная функция налогов позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность и доходы организаций и граждан.

Классификация налогов облегчает формирование логичной системы налогообложения, позволяет избежать дублирования налогов с одинаковыми налоговыми базами. При этом классификационные признаки, по которым группируются налоги, выступают критериями разграничения последних.

Среди множества признаков классификации налогов можно выделить основные:

• по уровню налоговой системы - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные;

• по способу изъятия или влияния на плательщика - косвенные (на добавленную стоимость, акцизы) и прямые (на прибыль, на имущество);

• по субъекту уплаты - с юридических или физических лиц;

• по объекту обложения - на доходы, на прибыль, на выплаты в пользу физических лиц, с имущества, с оборотов по реализации товаров, ра­бот и услуг и др.

• по принципу отнесения налоговых сумм - на расходы и финан­совые результаты, на прибыль, добавляемые к цене продукции.

Налоговые системы развитых стран складывались на протяжении веков под воздействием разных экономических, политических и социальных усло­вий. По перечню налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налого­вой базе, льготам, фискальным полномочиям различных уровней власти налоговые системы существенно отличаются друг от друга.

Основополагающие принципы построения налоговых систем во мно­гом зависят от приверженности правительств к той или иной экономической модели хозяйствования. К основным налогам в большинстве стран относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, налог на добавленную стоимость или с продаж, налог на имущество, соци­альный налог.

Определяющее значение для характеристики налоговой системы имеет приоритетность прямых или косвенных налогов. Прямые налоги преоблада­ют в США, Канаде, косвенные - в европейских странах. Несмотря на много­образие и сложность налоговых систем в развитых странах, можно выделить две основные модели их построения.

Одна модель базируется на обложении доходов. Для иллюстрации осо­бенностей этой модели приведем структуру доходной части федерального бюджета США середины 90-х годов. Основными источниками поступлений в ней являются:

• подоходный налог с физических лиц - свыше 45%

• взносы в фонды социального страхования - около 37%

• налог на прибыль корпораций - около 9% .

Налогообложение потребления в США относительно невелико. Оно представлено налогом с продаж, который обеспечивает около 30% дохода бюджетов на уровне американских штатов.

Другая модель делает упор на обложение потребления. При этом нало­ги взимаются в тот момент, когда доход тратится, т.е. через налог на добав­ленную стоимость, который и обеспечивает значительную долю доходов бюджета. Для примера приведем структуру доходной части государственно­го бюджета Франции в первой половине 90-х годов :

• налог на добавленную стоимость - более 41%

• подоходный налог с физических лиц - более 18%

• налог на акционерные общества (на прибыль) - около 11%.

Многие страны с федеративным государственным устройством имеют

трехуровневую систему налогов. Первый уровень составляют федеральные или общегосударственные налоги, второй уровень - региональные налоги (штатов, провинций, земель и т.д.), третий уровень - местные или муници­пальные налоги.

Российская налоговая система включает налоги трех уровней: феде­ральные, региональные и местные. Перечень налогов определен Налоговым кодексом РФ.

Федеральные налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых; ^{116 117}

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и з а пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Региональные налоги:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Местные налоги:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

В настоящее время основу налоговой системы России составляют налог на прибыль организаций, НДС, платежи за пользование природными ресурсами, налог на доходы физических лиц. При этом преобладающую до­лю в доходах федерального бюджета (около 40%) составляет НДС.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отме­няются только Налоговым кодексом РФ, региональные и местные налоги - соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Новые налоги и сборы могут вводиться не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Акты законодательства об изменениях налогов и сборов вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередно­го налогового периода по соответствующему налогу.