Глава 34. Бухгалтерский учет в государственных и муниципальных предприятиях

В настоящее время возрастает роль бухгалтерского учета, как одной из составляющих управленческой информационной системы предприятия. Бух­галтерские данные, характеризующиеся полнотой, достоверностью, докумен­тальной обоснованностью, а также их анализ, позволяющий оценить истин­ное имущественное и финансовое положение предприятия, являются неотъ­емлемыми условиями принятия эффективных управленческих решений в об­ласти ценообразования, инвестиционной политики и др.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуще­стве, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непре­рывного и документального учета всех хозяйственных операций.

1. Четырехуровневая система нормативного регулирования

Ведение бухгалтерского учета в государственных и муниципальных унитарных предприятиях осуществляется в соответствии с действующей в Российской Федерации четырехуровневой системой нормативных докумен­тов.

Первый уровень системы включает Федеральные законы, указы Прези­дента и постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно организацию бухгалтерского учета на предприятиях.¹¹⁴ Второй уровень формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому уче­ту, где отражены правила бухгалтерского учета и порядок оценки отдельных объектов учета.

Документы третьего уровня - это методические указания, инструкции, рекомендации, которые конкретизируют стандарты бухгалтерского учета в соответствии с отраслевой спецификой и другими особенностями деятельно­сти организаций, например, Распоряжение Мингосимущества РФ от 11.11.99 г. № 1506-р «Методические указания по заполнению форм отчетности руко­водителей федеральных государственных унитарных предприятий и предста­вителей Российской Федерации в органах управления открытых акционер­ных обществ». Важными документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждены прика­зом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№ 94).

Четвертый уровень системы нормативного регулирования занимают рабочие документы по бухгалтерскому учету, разрабатываемые самой орга­низацией (Приказ об учетной политике; рабочий план счетов; формы пер­вичных документов и внутренней отчетности и др.).

Задачи ведения бухгалтерского учета на государственных и муници­пальных унитарных предприятиях во многом зависят от их отраслевых осо­бенностей, но в целом определяются Законом «О бухгалтерском учете», дей­ствие которого распространяется на все организации, находящиеся на терри­тории Российской Федерации. К основным из них относятся:

• формирование полной и достоверной информации о деятельно­сти организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразно­стью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержден­ными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспе­чения ее финансовой устойчивости.

Предмет бухгалтерского учета - хозяйственная деятельность государ­ственных и муниципальных унитарных предприятий. Объектами бухгалтер­ского учета являются хозяйственные средства предприятий (внеоборотные активы, оборотные активы), источники формирования хозяйственных средств (капитал и обязательства) и хозяйственные операции (факты хозяй­ственной жизни), осуществляемые предприятиями в процессе их деятельно­сти.

Основные правила ведения бухгалтерского учета на государственных и муниципальных унитарных предприятиях можно свести к следующему:

• бухгалтерский учет хозяйственных средств, источников их фор­мирования и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на вза­имосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план сче­тов, который формируется на основе Плана счетов, утверждаемого Минфи­ном РФ;

• бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

• для ведения бухгалтерского учета формируется учетная полити­ка;

• в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продук­ции, выполнения работ и оказания услуг и затраты, связанные с капитальны­ми и финансовыми вложениями, учитываются раздельно;

• все операции должны оформляться оправдательными докумен­тами (первичные учетные документы);

• для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются регистры бухгалтерского учета;

• хозяйственные средства, источники их формирования и хозяй­ственные операции подлежат оценке в денежном выражении;

- для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо проводить инвентаризацию хозяй­ственных средств и их источников, в ходе которой проверяются и докумен­тально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

С правовой формой государственных и муниципальных унитарных предприятий связаны особенности организации учета отдельных объектов. Так, вместо уставного капитала, унитарные предприятия, основанные на пра­ве хозяйственного ведения формируют уставный фонд, размер которого определяется Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»¹¹⁵.

Для расчетов с государственным органом или органом местного само­управления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополне­ния его оборотных средств, изъятия имущества), унитарные предприятия ис­пользуют субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом бухгалтерская запись - Дебет сч.75-1 Кредит сч.80 «Уставный капитал» - означает, что наряду с формированием уставно­го фонда (отражением стоимости выделенного собственником имущества) отражается задолженность государственного или муниципального органа пе­ред предприятием. При фактическом получении имущества от собственника в бухгалтерском учете показывают увеличение стоимости соответствующих видов имущества (Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериаль­ные активы», 10 «Материалы» и др.) и денежных средств (Дебет сч.50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет») с одновременным уменьшением вышеуказанной задолженности (Кредит сч.75-1).

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) не имеет уставного фонда.

Учет операций с активами государственных и муниципальных унитар­ных предприятий, учет доходов и расходов и прочих операций ведется в со­ответствии с нормативными документами, не зависит от правовой формы данных предприятий и принципиально не отличается от их учета в других коммерческих организациях. Следует иметь в виду, что имущество унитар­ных предприятий является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Предприятия, основанные на правах хозяйственного ведения, не могут самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом. Казенные предприятия вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ними имуществом лишь с согласия собственника этого имущества.

Другая особенность, обусловленная правовой формой государственных и муниципальных унитарных предприятий проявляется в распределении по­лученной прибыли. В соответствии с законодательством собственник имеет право на часть прибыли от использования имущества, находящегося в хозяй­ственном ведении предприятия. Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется собственником его имущества.

Для отражения в бухгалтерском учете операций с государственным ор­ганом или органом местного самоуправления по причитающимся этим орга­нам доходам используется субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Учет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов, ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При начисле­нии доходов, причитающихся собственнику, делается бухгалтерская запись Дебет сч.84 Кредит сч.75-2, при фактическом перечислении сумм доходов: Дебет сч.75-2 Кредит сч.50 «Касса», сч.51 «Расчетный счет» и др.

Завершается учетная работа на государственных и муниципальных унитарных предприятиях составлением отчетности. Помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации при формирова­нии отчетности пользуются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгал­терская отчетность организации» ПБУ 4/99, Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др.