8) Концепция капитала. Концепция поддержания капитала организации.

В Принципах составления и представления финансовой отчетности рассматриваются 2 концепции капитала: финансовая концепция и физическая концепция.

Большинство компаний при составлении финансовой отчетности используют финансовую концепцию капитала. Суть финансовой концепции – финансовый капитал представляет собой инвестированные средства в деятельность компании, его можно измерить как чистые активы компании. КС=А-ДО

Физический или натуральный капитал рассматривается как производственная мощность компании. Физический капитал определяется объемом выпущенной продукции.

При выборе концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей финансовой отчетности.

Концепция финансового капитала применяется в том случае, если пользователей интересует воспроизводство деятельности компании.

Выбор концепции капитала отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли. Выбранная концепция капитала определяет выбор концепции поддержания капитала.

Концепция поддержания финансового капитала определяет капитал, который компания намеревается поддерживать, дает ориентир измерения прибыли, указывает на различия между прибылью компании на капитал и возвратом ее капитала. Согласно этой концепции, сумма чистых активов в конце отчетного периода не должна быть меньше суммы чистых активов в начале отчетного периода. Концепция не допускает потребление взносов владельцев организации и капитала ,заработанного собственниками и реинвестированного в организацию в предшествующих отчетных периодах, на вознаграждение или использование в их личных интересах. Потоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала,считаются прибылью на капитал.

прирост чистых активов за период= прирост прибыли= прирост (сумма поддержания) капитала.

 Поддержание финансового капитала. В соответствии с данным понятием прибыль имеет место только в том случае, когда финансовая (денежная) величина чистых активов на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода).

Поддержание натурального капитала. В соответствии с данным понятием прибыль считается полученной только в том случае, когда натуральная производительная способность компании (объем выпуска продукции) на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода.

Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала.

Если же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией натурального капитала.

9) Балансовая теория и. Ф. Шера и ее роль в формировании процедуры бухгалтерского учета

Смысл балансовой теории, обосновавшей современную процедуру учета, состоял в том, что бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им.

И.Ф. Шер преобразовал процедуру учета, поставив на первое место баланс (на момент начала деятельности или начало отчетного периода). Ос­нову построения вступительного баланса составлял инвентарь (перечень имущества предприятия за минусом его долговых обязательств). Отсюда определение вступительного баланса как преобразованного инвентаря. При построении начального баланса (на начало периода) соблюдается его преемствен­ность с балансом заключительным на конец предшествующего периода: ис­ходящие показатели на конец предыдущего периода трансформируются во входящие показатели на начало следующего отчетного периода.

Данные из баланса переносятся на счета Главной книги в качестве началь­ных показателей для ведения учета на счетах. Последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни отражаются на счетах методом двойной записи. На конец отчетного периода на счетах выводятся остаточные показатели (конечное сальдо), которые переносятся в заключительный баланс, пред­ставляющий бухгалтерскую отчетность об имущественном положении пред­приятия.

В новом отчетном периоде бухгалтерская процедура начинается вновь с баланса (входящего или начального). И так всегда: от баланса входящего к ба­лансу исходящему через бухгалтерские счета.

Отправным пунктом любой бухгалтерской модели считается инвентарь. В динамическом учете физическая инвентаризация может применяться толь­ко в двух случаях:

- построение инвентарной описи имущества и долговых обязательств с целью вывода балансирующего показателя — капитала собственника, т.е.: А - КЗ = КС;

- проведение периодических инвентаризаций с целью обеспечения сохран­ности имущества.

Исходя из правила: вступительный баланс — это преобразованный инвен­тарь, заполняемый форму вступительного (организационного) баланса, ко­торый соответствует формальному уравнению двойственности. В российском учете формальное уравнение имеет вид: А = КС + КЗ.

Влияния свершившихся фактов хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения (на каждый такой объект - капитал, активы, долговые обязательства, доходы и расходы — открывается отдельный бухгалтерский счет) фиксируются в пер­вичных документах. Первичные документы регистрируются в журнале в хро­нологическом порядке. В первичных документах и журнале представлена бухгалтерская интерпретация информации о производственно-хозяйствен­ных и финансовых процессах.

Данные из журнала методом двойной записи (равновеликие суммы отра­жаются в дебете одного счета и кредите другого) переносятся на счета. Увели­чивающие показатели записываются под начальным сальдо, уменьшающие — на противоположной стороне. В конце отчетного периода по каждой стороне счета подсчитываются итоги (обороты) и выводятся конечные показатели — сальдо на конец периода.

На конец отчетного периода данные, накопленные в сис­теме бухгалтерских счетов, переносятся в бухгалтерскую отчетность, в первую очередь в бухгалгсрский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Сальдо по счетам Главной книги на конец периода переносятся в заклю­чительный бухгалтерский баланс. В балансе отражаются объекты, входящие в уравнение двойственности: собственный капитал, активы, долговые обяза­тельства. По оборотам счетов доходов и расходов формируется отчет о фи­нансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках).

По данным заключительного баланса (на конец отчетного периода) за­полняются показатели входящего (начального) баланса на начало следующе­го отчетного периода. По этим данным открываются счета Главной книги но­вого отчетного периода.