1. Факторы ,способствующие становлению и развитию диграфического учета

Ислледователь двойной бухгалтерии Ч. Литтлтон выделил 7 предпосылок возникновения двойной бухгалтерии. Он классифицировал предпосылки возникновения двойной бухгалтерии в разделы:

1. Объекты (частная собственность, производительный капитал, торговля, кредитные отношения)

2. Язык (письменность, деньги,арифметика)

3. Эти элементы в условиях благопр. эконом. и социальной среды синтезируют методологию.

Литтлтон говорит, что «каждая из семи предпосылок присутствовала в разных местах и в разное время ,но одновременно они не наблюдались.»

Частная собственность (power to change ownership – готовность менять право собственности). Это весьма важный момент для зарождения двойной бухгалтерии, так как бухгалтерское наблюдение учитывает права собственности, права требования и долговые обязательства.

Производительный капитал (wealth productively employed – продуктивно используемое богатство). В раннем средневековье богатство включало замки, лошадей, украшения и другие предметы роскоши, не приводящие к росту капитала. В эпоху крестовых походов предприимчивые люди приобретают или строят корабли (для перевозки воинов), заполняют ангары снаряжением, боеприпасами, провизией и т. п. имуществом, то есть приобретают физический капитал, способный приносить доход, при этом его величина должна превышать расходы на получение дохода, обеспечивая тем самым прибыль, приводящую к росту капитала.

Торговля (interchange of goods – обмен товарами) – один из основных факторов, непосредственно повлиявших на возникновение двойной бухгалтерии.

Здесь следует выделить две разновидности купцов: «странствующие» и «оседлые». Первые ходили с караванами, осуществляли оптовые покупки и по возвращении сдавали товар также оптом. «Купец оседлый», выступающий посредником между купцом-оптовиком и населением, потребляющим товары. Он приобретал товары оптом, а продавал в розницу в течение длительного времени.

Первоначально учет торговых операций напоминал учет на персональных счетах дебиторов и кредиторов.

Кредитные отношения Литтлтон назвал текущим потреблением будущих товаров (present use of future goods). Для бухгалтерии это самый первый позывной момент для введения специальных регистров (бухгалтерских счетов) для учета дебиторской задолженности и своевременного востребования долгов.

Письменность (a means of making a permanent record – средство создания записей).

Деньги (medium of exchange, «common denominator» – средство обмена, «общий знаменатель»). Деньги выступают средством платежа и выступают единым денежным измерителем.

Арифметика (a means of computation – средство счета).

Раймонд де Рувер считал, что развитию диграфического учета способствовали 3 фактора:

1) компания (товарищество);

2) кредит;

3) посредничество.

Среди них роль компании является важнейшей. Распространение компаний привело к признанию понятия «фирмы» как чего-то существенно обособленного от владельцев капитала».

2. Генезис бухгалтерских регистров.

История становления бухгалтерии – история развития бухгалтерских регистров. Генезис бухгалтерских регистров включает следующие этапы:

• Униграфические счета дебиторов и кредиторов;

• Униграфические счета продажи товаров;

Изначально на каждую партию товаров открывались два счета :один на покупку compere,второй на продажу этой же партии товаров vendite.

• Униграфические счета для накопления операционного ФР

• Униграфические счета инвентаря

• Униграфические книги прихода и расхода денежных средств;

• Флорентийские дуальные счета продажи товаров

Так как система учета товаров на монографических счетах не была удобной , возникла потребность в новой форме учетного регистра,дуальной,когда по дебиту учитывалось приобретение товаров по себестоимости, а по кредиту их продажа в розницу (дебит и кредит разделены вертикальной чертой). Появились флорентийские (тосканские) счета. Во флорентийском счете дебит находится над кредитом (нет увязки дебита и кредита счета

-Генуэзские и венецианские дуальные счета дебиторов и кредиторов; продажи товаров;

Счета, представляющие собой баланс, у котрых сумма оборотов по дебиту равна сумме оборотов по кредиту (баланс счета) . Появилась возможность на одном счете регестрировать расчеты с одним и тем же лицом. Ко второй половине 15 века наглядность и наличие контрольной функции на счетах венецианскрй формы были так убедительны,что распространились по всему миру и стали основным классическим регистром.

• Появился дуальный счет финансового результата («Прибыли и убытки»), на котором должно возникнуть дебитовое или кредитовое сальдо, которое в дальнейшем будет списано на счет Капитал

• Введение счета собственного капитала;

• Пробный аналитический сальдовый баланс;

• Синтаксические сальдовый баланс.

На становление бухгалтерии оказали влияние такие факторы как дуальные счета, двойная запись, балансовая триада (баланс счета, баланс результатов, баланс всех счетов системы)