Тема 11. Подготовка и планирование аудита.

Тема 11.2 Аудиторский риск и его оценка

Вопросы для проверки теоретического материала:

1. Причины возникновения аудиторского риска.

2. Аудиторский риск, его связь с информационной базой.

3. Наследственный риск.

4. Риск контроля.

5. Детекционный риск.

6. Понятие и уровни значимости.

7. Элементы системы внутрифирменного контроля.

8. Техника аудиторских проверок.

9. Основные даты в аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности.

10. Рабочая документация в аудите.

Основные понятия:

Риск – степень предполагаемой точности аудиторского утверждения

Ошибка выборки – это случайная ошибка. Причиной ее может быть не только та или иная техника проведения аудита, но и усталость аудитора, технический сбой в компьютере, т.е. все то, что не является злым или преднамеренным умыслом.

Девиация – систематические ошибки. Если случайные ошибки приводят к отклонениям результатов аудита от их некоторого идеального значения на вполне прогнозируемую величину, то девиации как отклонение от заданного направления являются следствием умысла или сбоя в системе контроля.

Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска – 5%. Это означает, что пять из ста аудиторских заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

Аудиторский риск может быть представлен следующей факторной моделью:

АР=НР х КР х ДР, где ДР=АР/КР. (АР – аудиторский риск, НР – наследственный риск, КР – риск контроля, ДР – детекционный риск).

Наследственный риск (НР) – (может быть определен как наследственный или присущий риск) – обусловлен как характеристиками компании-клиента, так и условиями «окружающей среды», которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. НР имеет прямую зависимость от величины информационной базы, планируемой для аудита.

Контрольный риск, или риск контроля (КР) - опасность не обнаружения существенных ошибок системой внутреннего контроля. Он представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности. Чем эффективнее структура внутреннего контроля, тем ниже фактор ее риска.

Риск необнаружения, или детекционный риск (ДР) – вероятность не выявления существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля, в процессе проведения аудиторских проверок. ДР – это риск, который аудитор желает определить на случай того, что он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что структура внутреннего контроля не смогла выявить и исправить эти ошибки.

Получать свидетельства аудитор может проводя:

• Независимые тесты: проверки операций и остатков, а также другие процедуры, например аналитическую проверку, благодаря которой аудитор получает сведения относительно полноты, правильности и законности информации;

• Тесты на соответствие: этот тест проводится с целью проверки соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам;

• Инспекцию: проверяются записи, документы или материальные активы; рассматривается уместность, например, при физической инспекции материальных активов собираются доказательства их наличия (инвентаризация);

• Наблюдение: наблюдение за выполнением другими лицами процедур, причем информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения;

• Опрос: опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия или за его пределами – формально, неформально, письменно или устно. Оценка достоверности получаемой информации основывается на компетентности, опытности, независимости и честности опрашиваемого. Информация, полученная формально в письменном виде считается более достоверной.

• Вычисления: арифметическая проверка точности бухгалтерских записей, проверка правильности расчетов, промежуточных и окончательных итогов, проведение самостоятельных вычислений;

• Аналитическую проверку: изучение важнейших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. Объяснения должны быть проверены, оценены и указывать на: изменения в деятельности клиента, требования изменения подхода к аудиту, на ошибки финансовой отчетности, которые ведут к расширению аудиторской проверки.

Методы анализа системы учета таковы:

Письменное изложение фактов: очень гибкий метод, но требующий больших усилий и сложный для восприятия и проверки;

Контрольные листы: в основном заранее подготовленные стандартные документы, содержащие специфические вопросы; отрицательный ответ свидетельствует об отсутствии контроля в данной области. Иногда бывает неприемлем из-за строгости и категоричности, невозможности внесения дополнительных объяснений;

Схемы документооборота: графическое изображение движения документов внутри учетной системы. Они отражают все стадии контроля на пути движения документов.