Налоговая система государства. Классификация налогов.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система складывается на основе исторического развития, уровня социально-экономического развития и, следовательно, тех задач, которые стоят перед государством.

В зависимости от различных признаков налоги делятся на группы:

I. по объекту обложения

• прямые

• косвенные

II. по органу, осуществляющему взимание и контроль

• государственные

• местные

III. по порядку использования

• общие

• специальные

Рассмотрим каждую группу налогов подробнее.

I группа налогов:

Прямые налоги устанавливаются на доход или имущество физических или юридических лиц, проводящих уплату налогов.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, которые оплачиваются в цене товара или включаются в тариф. При этом владелец товара или услуги при реализации их получают налоговые суммы, которые перечисляются в государственный бюджет.

Прямые налоги в свою очередь делятся на:

• налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль …)

• налоги на собственность (поимущественный налог, налог на землю, на наследство и дарение).

Косвенные налоги:

• НДС

• акцизы

• таможенные пошлины

Критерием деления налогов на прямые и косвенные является возможность их переложения на потребителя, т.е. окончательным плательщиком прямого налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, а окончательным плательщиком косвенных налогов является конечный потребитель товаров и услуг.

На практике этот критерий носит относительный характер. Поскольку прямые налоги при определенных условиях могут быть переложены на потребителя через механизм цен (условия благоприятной конъюнктуры на рынке, следовательно, можем поднять цену), а косвенные налоги не всегда могут быть переложены на потребителя через механизм цен, поскольку, рынок может не принять товар по повышенной цене в том же объеме.

II группа:

Компетенции органов власти в сфере налогового регулирования определяются в различных странах в зависимости от типа хозяйства, федеративного устройства и особенностей административно-территориального деления. В целом существуют 2 основных типа построения взаимоотношений в этой сфере (сфере налогового регулирования).

1 тип: когда определенный орган власти имеет общую компетенцию проведения налоговой политики (Великобритания, США).

2 тип: предполагает принцип долевого участия (автономия) органов власти в сфере налогового регулирования (Германия – заранее в рамках законодательства распределяются компетенции в сфере налогов и доли каждого уровня власти в налоговых отчислениях).

Этот принцип часто используют в странах ЕС.

В зависимости от характера ставок различают:

• регрессивные

• прогрессивные

• пропорциональные налоги

При регрессивном обложении процент изъятия налога уменьшается с ростом дохода (все косвенные налоги).

При прогрессивных налогах процент изъятия налога возрастает с ростом дохода (подоходный, корпорационный).

Пропорциональный в независимости от дохода действуют одинаковые налоговые ставки (сборы на милицию, уборку территории).

В зависимости от использования (III группа) налоги бывают:

• Общие: предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджетов без закрепления за ними определенного вида расходов.

• Специальные: имеют строго-целевое назначение (взносы на нужды социального страхования).

Налоги так же подразделяются по объекту и источнику обложения.

По источникам обложения:

• обложение доходов “заработанных”

• обложение доходов не “незаработанных”

“заработанные” – з./п., прибыль компании.

“незаработанные” – дивиденды, проценты по вкладам, конъюнктурный прирост стоимости недвижимости и ЦБ, рента с земель и домов.

Объекты налогообложения можно классифицировать:

1-ый объект – доход (подоходный налог, корпорационный)

2-ой объект – имущество (налог на землю, на недвижимость, на прирост капитала и т.д.)

3-ий объект – передача имущества (гербовые сборы, налоги на имущество и дарение)

4-ый объект – потребление (акцизы на товары/услуги)

5-ый объект – ввоз и вывоз товаров за границу (таможенная пошлина).

Объект обложения не всегда совпадает с источником уплаты налогов.

Элементы налогов.

Элементы налогообложения – это основные категории налогового законодательства имеющие универсальный характер и определяющие налоговое обязательство и порядок его исполнения, такие элементы – существенные элементы налога.

В соответствии со ст.17 НК РФ к ним относятся:

1. Налогоплательщик

2. Объект налогообложения

3. Налоговая база

4. Налоговая ставка

5. Порядок уплаты налога

6. Порядок исчисления налога

7. Сроки уплаты налога

Факультативные элементы налога – это те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определения налогового обязательства.

К таким элементам относят:

• порядок удержания и возврата неправильно начисленных сумм налога.

• ответственность за налоговые правонарушения.

• налоговые льготы.

В соответствии со ст.12 кодекса сюда же относят и форму отчетности по налогам и сборам РФ.

Дополнительные элементы налога – это те, не предусмотрены законодательно для установления налога, но существование которых позволяет более полно определить налоговое обязательство и порядок его исполнения.

К этим элементам относятся:

• предмет налога;

• масштаб налога;

• единица налога;

• источник налога;

• налоговый оклад;

• получатель налога;

Субъект налогообложения и налогоплательщик – в соответствии с кодексом это лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Необходимо различать субъекта и носителя налога.

Носитель налога – это лицо которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.

Необходимо различать понятия налогоплательщик и налоговый агент.

Налоговый агент – это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению его в бюджет.

Сборщики налогов и сборов – это уполномоченные органы (государственные, местные) и должностные лица осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). В соответствии с этим принципом налогоплательщики делятся на резидентов и нерезидентов. В РФ резидентами считаются лица, имеющие постоянное местопребывание в РФ, иностранцы или лица без гражданства прибывающие на территории РФ не менее 183 дней в году.

Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили и т.д.) и нематериальные блага (государственная эмблема, экономические показатели) с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния) которые обязывают субъекта заплатить налог. К ним относят:

• совершение оборотов по реализации товара

• владение имуществом

• вступление в наследство

• получение дохода и т.д.

Масштаб налога – это устанавливаемая законодательством характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога может быть измерена через стоимостные (экономические) и физические характеристики.

Единица налогообложения – это граница масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения, она выступает основой для исчисления прямого налога (налогового оклада) и именно к ней применяется ставка налога. Различаются налоговые базы со стоимостными показателями (напр. суммы дохода), объемно-стоимостными показателями (напр. объем реализованных товаров и услуг) и средними показателями (напр. объем добытого сырья).

Метод формирования налоговой базы.

Существует 2 основных метода формирования налоговой базы:

1. Кассовый

2. Накопительный

1. При использовании кассового метода доходом объявляются все суммы реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде времени и расходами объявляются реально выплаченные суммы за этот же период. Иначе метод – присвоения.

2. При накопительном методе доходом признаются все суммы право на получение которых возникло в данном налоговом периоде (в независимости от того получены они реально или нет). Соответственно для выявления затрат высчитывается сумма имущественных обязательств которые возникла в отчетном периоде (не имеет значения проведены эти выплаты реально или нет).

Налоговый период – это срок в течение которого сформировалась налоговая база и окончательно определился размер налогового обязательства.

Способ определения налоговой базы.

1. Прямой – когда налоговая база определяется на реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика.

2. Косвенный – по сравнении с деятельностью других налогоплательщиков.

3. Условный – основан на определении базы с помощью вторичных признаков условной суммы доходов.

4. Паушальный – с помощью вторичных признаков условной суммы налогов, но не дохода.

Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы (пропорциональное, регрессивное, прогрессивное).

Налоговая льгота – используется для сокращения размера налогового обязательства или для отсрочки или рассрочки платежа. В зависимости от того на изменение какого из элементов структуры налога направлена налоговая льгота они подразделяются на 3 основных вида:

• изъятие – это налоговые льготы, направленные на высвобождение из под налогообложения отдельных предметов или объектов налога.

• скидки – это льготы направленные на сокращение налоговой базы, они в свою очередь подразделяются на:

• лимитированные – когда их размер ограничен

• нелимитированные – когда налоговая база может быть уменьшена на всю сумму

Могут быть так же

• общими – когда ими пользуются все налогоплательщики

• специальные – когда пользуются отдельные категории налогоплательщиков

• налоговые кредиты – это льготы в основном направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Это может быть снижение ставки налога, вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка налога, возврат ранее уплаченного налога и целевой налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия и т.д.