2. Основные функции налогов

Внутренне содержание налогов проявляется через их функции. Условно выделяют 3 функции налогов:

1. фискальная

2. Перераспределительная

3. Стимулирующая (регулирующая)

Фискальная функция вытекает из природы налогов. С помощью налогов образуются государственные денежные фонды и создаются финансовые условия для существования и функционирования государства

Перераспределительная функция заключается в том, что с помощью налогов осуществляется перераспределение финансовых ресурсов от одних слоев общества и классов к другим, из одной сферы производства в другую. При этом налоги существенно влияют на само производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения. Таким образом, перераспределительная функция налогов тесно связана и переплетается с регулирующей функцией.

Стимулирующая функция включает в себя льготы при налогообложении, ускоренную амортизацию (позволяет списать значительную долю основного капитала в первые годы его службы, а следовательно позволяет заменить этот капитал боле производительным).

Чем успешнее налогами выполняются перераспределительная и стимулирующая функции, тем успешнее выполняется фискальная функция.

3. Принципы налогообложения.

Классическую формулировку принципов налогообложения дал Адам Смит. Им были выделены следующие принципы:

1. «Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства каждый по возможности сообразно своей относительной платежеспособности, то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под контролем правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения».

2. «Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому».

3. «Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика»

4. «Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства»

Эти принципы легли в основу современной налоговой политики большинства развитых стран мира.

Дальнейшее развитие эти принципы получили в работах известного немецкого политика Вагнера, по мнению которого налогообложение в обществе базируется на следующих группах принципов:

Первая группа: финансово-технические (принцип достаточности и подвижности);

Вторая группа: народнохозяйственные (выбор надлежащего источника и выбор отдельных налогов с учетом того влияния, которое оказывает обложение на налогоплательщика);

Третья группа: принцип справедливости (всеобщность и равнонапряженность);

Четвертая группа: принцип податного управления (предусматривает определенность, удобство и дешевизну взимания).

Наряду с ними определенную роль в формировании принципов налогообложения сыграли русские экономисты начала 20 века – Н. Твердохлебов, Соколов.

Твердохлебов утверждал, что в качестве кардинального, объективного принципа при распределении податного времени необходимо считать «экономический принцип» - наименее препятствовать развитию среднего дохода общества.

Он говорит: «Рост среднего дохода, т.е. богатства народного, совпадает с улучшением благосостояния низших классов и следовательно не противоречит интересам других классов: рента с ростом народного богатства повышается и прибыль растет, хотя уровень ее иногда и падает. Рост среднего дохода зависти не только от роста сбережений, но и от улучшения производительных свойств работника путем повышения их культурного уровня, питания и т.д.

Таким образом, податной политике приходится считаться главным образом с двумя моментами: степенью финансовой нужды государства (финансового давления) и уровнем среднего дохода в стране. Так, в странах с низким средним доходом, где процент на капитал высок, желательно ввести прогрессию налогообложения и щадить низкие доходы. При высоком среднем доходе производительность труда работника меньше способна к дальнейшему росту и при повышении процента на капитал нет необходимости в прогрессивном обложении. При этом неясны те условия, при которых та или иная налоговая система благоприятно или неблагоприятно отражается на среднем доходе. Явно одно, что в странах с растущим населением рост среднего дохода предполагает развитие производительных сил. Т.О. развитие производительных сил – вот тот высший объективный принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной политики и с точки зрения которого наука имеет право оценивать те или иные системы сохраняя при этом политический нейтралитет».

Практические выводы Твердохлебова из этих принципов:

1. Поскольку развитие обмена (торговли и транспорта) представляет собой имущественный фактор производства, создавая наиболее целесообразное распределение и применение капитала, постольку все налоги, тормозящие обмен должны быть признаны вредными.

2. Следует, как можно меньше ограничивать производство, поэтому налоги, связанные с его процессами (процесс производства) вреднее налогов прямых, падающих на доходы и имущество.

3. Обложение предприятий и вложенного в них капитала самих предпринимателей менее желательно, чем обложение ссудных капиталов, собственники которых лично не участвуют в производстве.

4. Объектом обложения должны быть прежде всего и больше накопленный капитал, а не капитал в процессе его образования.

5. Капитал, затрагиваемый на постройки, в с\х мелиорацию и т.п. улучшения, увеличивающие плодородие риски следует освобождать от налога, особенно в экономически слаборазвитых странах.

6. Совершенно безопасно для развития производительных сил высокое обложение конъюнктурного прироста ценности имущества и прочих конъюнктурных обогащений, в том числе наследство.

Конъюнктурный прирост – условия, в зависимости от которых изменились (сложились) условия на рынке (прирост от акций, недвижимость).

Таким образом, принцип налоговой политики, выдвигаемый русскими экономистами начала ХХ века можно сформулировать так:

“Налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному и относительному росту чистого национального продукта (ЧНП) ”.

Вывод: можно выделить 2 подхода, сформировавшихся на рубеже ХХ века:

• принцип равенства (Смит, Рикардо)

• принцип приоритетов развития (русские экономисты нач. ХХ века)

Эти принципы получили дальнейшее развитие в современной, особенно заказной экономической литературе, в работах Стиглица, Хьюмена, Мюсдрея и т.д.

Стиглиц определяет следующие принципы:

1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна препятствовать эффективному размещению ресурсов.

2. Простота управления: система налогов должна иметь дешевый аппарат и быть доступной для понимания налогоплательщиков.

3. Гибкость (т.е. налоговая система должна быть способна реагировать (в некоторых случаях автоматически) на изменение экономических условий).

4. Справедливость в отношении с различными налогоплательщиками.

Западные экономисты отмечают приоритетность 2-х принципов: справедливости и эффективности.

Большая часть теоретических споров по налоговым системам ведется вокруг определения справедливости той или иной системы. Здесь выделяется 2 основных подхода к определению справедливости:

• горизонтальная справедливость

• вертикальная справедливость

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что находящиеся в равных условиях должны трактоваться законами одинаково

Принцип вертикальной справедливости предполагает, что находящиеся в неравном положении должны трактоваться неодинаково.

Из этих принципов следует возникновение такой проблемы, как определение равенства. С одной стороны в качестве равных могут рассматриваться те налогоплательщики, у которых равны текущие доходы, тогда сумма взимаемых налогов будет основываться на величине получаемых доходов, которые не всегда отражают действительную платежеспособность.

С другой стороны экономисты в качестве базы налогообложения предлагают рассматривать размеры получаемых выгод от деятельности государства. При этом принцип вертикальной справедливости предполагает решение проблемы, т.о. находящиеся в неравных условиях трактуются неодинаково. В рамках этой проблемы выделяются 3 основных задачи:

1. Определение кто в принципе должен платить налоги по более высоким ставкам.

2. Выработка правил налогообложения, соответствующих этому принципу.

3. Определение на сколько больше должен платить налогоплательщик, облагаемый по более высокой ставке.

Западные экономисты предлагают 3 критерия в соответствии, с которыми решается вопрос об отнесении налогоплательщика в ту или иную категорию.

1. Способность платить

2. Уровень экономического развития

3. Возможности получения доходов (выгод) от государства.

Рассмотрим эти критерии подробней.

Платежеспособность – выражает точку зрения о необходимости государственного перераспределения доходов. Он подразумевает, что оплата услуг государства должна быть выше для богатых и выше для бедных.

Критерий получаемых выгод предполагает соответствие уровня выплат той выгоде, которую извлекает налогоплательщик, т.е. отсутствие перераспределения дохода.

Применительно к налогообложению этим критериям соответствует 2 точки зрения.

Одни экономисты считают, что текущее перераспределение доходов является приемлемым и необходимым, другие полагают, что государство не должно пытаться перераспределить доход.

Принцип эффективности

В понимании западных экономистов он предполагает, что налоговая система не должна препятствовать эффективному распределению ресурсов.

2 подхода

1. Налоговая система должна выбираться таким образом, чтобы максимизировать, находящихся в худших условиях и налоговых поступлений со всех лиц, не находящихся в худших условиях (эффективность по Роулз (Roulz J.)).

2. Структура налогов должна быть такой, чтобы никто на мог улучшить свое положение без того, чтобы в результате этого для кого-то положение не ухудшилось, т.е. подход предполагает максимизацию благосостояния одного (группы) налогоплательщика, который является основой достижения правительством цели получения большого дохода и источником выгод (эффективность по Парето).

В соответствии со вторым подходом выделяются так называемые “неискажающие налоги” (lump-sum-taxes), то есть налогоплательщик ничего не может сделать, чтобы изменить свое налоговое обязательство, т.е. сумма налога фиксирована и не зависит ни от каких обязательств. Считается, что такие налоги обладают эффективностью по Парето, поскольку они не заставляют налогоплательщиков изменять свое поведение.

Искажающие налоги предполагают действия налогоплательщика к понижению своих налоговых платежей. Это вызывает дополнительные потери от налогообложения и отражается на эффективности.

В работах всех экономистов выделяются другие принципы налогообложения:

• системности

• стабильности

• гибкости

• унификации и др.

Принцип системности. Требует учета влияния проводимых налоговых мер на всю сложившуюся структуру экономических отношений. Реализация этого принципа связана с тем, что перераспределение доходов – один из самых сложных и болезненных вопросов в экономике. Поэтому введение нового элемента в налоговую систему влечет за собой существенные изменения перераспределения.

Следовательно, чтобы в полной мере овладеть налоговыми инструментами и предвидеть последствие применяемых налоговых решений, необходимо изучать налоги с точки зрения их взаимосвязей, внутренней логики построения, соотношения между различными формами налогообложения.

Унификация. Означает, что в рамках экономической системы все граждане и хозяйствующие субъекты должны находиться примерно в одинаковых налоговых условиях. Второй стороной этого принципа является то, что всвязи с формированием единого мирового рынка наблюдается процесс унификации налоговых систем в различных странах и решениях (яркое проявление – страны ЕС – введение НДС обязательно).

Гибкость. Необходимая предпосылка использования налоговых инструментов в целях экономического регулирования и, в частности, стимулирования НТП и учета региональных особенностей воспроизводства. Здесь основное значение придается скорости введения налогов (эта скорость, с которой изменения в налогах могут быть выполнены и промежуток времени за который предполагается достижение эффекта).

Эти принципы носят частный характер и отвечают общим системообразующим.