16. Учет экспортных операций

Экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Федеральный закон от 30.05.16 № 150-ФЗ

При приобретении или изготовлении товара компания или ИП принимает «входной» НДС к вычету. Затем собирает пакет документов по экспортной сделке и предоставляет его в налоговую инспекцию. Но данные документы больше не служат основанием для повторного вычета. Единственное, что они подтверждают — это право на нулевую ставку статья 165 НК РФ.

В последний день квартала, в котором собраны все бумаги, экспортер должен сформировать облагаемую базу по НДС и начислить налог по ставке 0 процентов. Но права на повторный вычет он при этом не получает (новая редакция п. 3 ст. 172 НК РФ).

Вычет принимается только один раз — при приобретении или создании товара. Следовательно, с июля 2016 года вычет «экспортного» НДС ничем не отличается от вычета по операциям внутри страны. По этой причине налогоплательщики, совершающие как экспортные, так и внутрироссийские операции, больше не должны вести раздельный учет налога.  Добавим, что эти новшества не распространяются на тех, кто поставляет заграницу сырьевые товары. К ним относится древесина, жемчуг, драгоценные камни и некоторые другие виды продукции (полный перечень приведен в новой редакции п. 10 ст. 165 НК РФ Типовые операции Приобретен товар, подлежащий продаже на экспорт - Д 41 К 60 Учтен НДС по экспортной партии товара - Д 19 К 60 Отражены расходы коммерческого характера если указанные расходы не включены в цену товара (страхование, погрузка, разгрузка, реклама, маркетинг и др.) - Д 44 К 60, 76 Отгружены товары (готовая продукция) на экспорт - Д 45 К 41, 43 Уплачена таможенная пошлина - Д 68 «Таможенная пошлина» К51,52 Уплачен таможенный сбор - Д76 «Расчеты с тамож.органами»К 51 В момент перехода права собственности определена выручка от реализации товаров, готовой продукции на экспорт - Д62 К90/1 Списана себестоимость товаров, готовой продукции, отгруженных на экспорт - Д90/2 К45(41,43) ( может использоваться без счёта 45) Начислена таможенная пошлина - Д90 «Таможенная пошлина» К68 «Таможенная пошлина» Начислен таможенный сбор - Д 44 К 76 «Расчеты с тамож. органами» По окончании месяца списана сумма коммерческих расходов, относящихся к экспортной операции - Д90/2 К44 Определен и списан финансовый результат от операции экспорта: - прибыль Д 90/9 К99 - убыток Д 99 К 90/9 Отражена курсовая разница: - положительная Д 62 К 91-1 -отрицательная Д 91-2 К 62 Произведен зачет НДС по ценностям, проданным на экспорт - Д68 «НДС» К19 - НДС уплачен в бюджет - Д68 «НДС» К51

17. Бухгалтерский баланс, его назначение и содержание

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе имущества, а также источниках его образования. В основу любого бухгалтерского баланса положено уравнение, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом: Следовательно, собственный капитал организации представляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это – чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название – чистые активы. Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает состав имущества организации. Пассив подразделяется на собственный капитал и обязательства. Основным элементом актива и пассива баланса являются статьи, по каждой из которых отражается однородный вид активов и пассивов. Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит из 5 разделов: 2 раздела в активе баланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и 3 раздела в пассиве баланса («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства») В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по принципу от наименее к более ликвидным активам. К ним относятся: нематериальные активы, результаты НИОКР, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы, долгосрочные финансовые вложения, а также прочие внеоборотные активы. В разделе II "Оборотные активы" по статье "Запасы" бухгалтерского баланса приводится стоимость следующих оборотных активов: сырье и материалы(счета10,15,16); незавершенное производство (счета20,23); товары для перепродажи (счет 41); готовая продукция счет 43); товары отгруженные(счет 45);- прочие запасы. В активе баланса также отражается НДС по поступившим ценностям (счет 19), дебиторская задолженность ( счет 62 и др), денежные средства(счета50,51,52,55,57). Третий раздел пассива баланса содержит информацию о собственных источниках хозяйственных средств- уставный капитал (счет 80), переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (счет 83) без учета сумм переоценки, резервный капитал(счет 82), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)- счет 84. В четвертый разделе пассива отражают сумму всех долгосрочный займов и кредитов, полученных фирмой и не погашенных по состоянию на конец отчетного периода. Здесь же приводят данные о процентах, причитающихся к уплате по ним и не перечисленных заимодавцам В разделе IV «Отложенные налоговые обязательства» отражают сумму отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода. Здесь указывают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", сформировавшееся на указанную дату. В этом же разделе отражают «Оценочные обязательства». Оценочное обязательство-это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Например, руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. Учет таких обязательств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В разделе V по строке "Краткосрочные обязательства" указывается общая сумма задолженности перед: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам. По строке "Оценочные обязательства" бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. Подобные резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета. Сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.