Тема 14. Система нормативного анализа и «Стандарт – кост»

Стандарт-костинг (standart-costing) не так популярен на предприятиях стран Восточной Европы, как директ-костинг, хотя обзор большого количества фирм, проведенный в Великобритании в 1989 г., показал, что 76 % предприятий­респондентов применяют систему нормативного учета затрат.

Иначе называемый нормативным учетом затрат или калькуляцией по нормативным затратам, стандарт-костинг был предложен Тэйлором в начале XX в. как один из принципов научного менеджмента. При этом нормативный метод использовался для выявления наиболее экономичного способа производства и не рассматривался в качестве инструмента финансового управления.

Сущность метода состоит в установлении плановых нормативов различных производственных показателей. При этом нормативные затраты отражают заранее определяемые затраты для достижения целей в условиях эффективного производства и отличаются от сметных, т.к. смета относится ко всей деятельности, а норматив устанавливается на единицу продукции. Нормативы могут устанавливаться исходя из динамики прошлых периодов, скорректированных на прогнозное либо на желаемое развитие ситуации. Для целей управленческого учета нормативы могут быть выражены как в денежных, так и в натуральных единицах.

Под системой «Стандарт-кост» подразумевается разработка норм-стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Стандарт – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ;

Кост – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Для установления экономически обоснованных стандартов на предприятии необходимо проанализировать технические характеристики и цены аналогичной продукции конкурентов, детально изучить требования, предъявляемые на мировом рынке к данным товарам. Выявленные таким образом стандарты должны быть соотнесены с производственным планом предприятия, масштабом его производства.

Всю совокупность стандартов делят на группы:

1) в зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

- идеальные, предполагающие наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

- нормальные, которые рассчитываются по средним ценам в течение экономического цикла;

- текущие, предусматривающие расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в данный период;

- базисные, устанавливающиеся в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

2) в зависимости от уровня использования мощности:

- теоретические, достижимые организацией при хорошем или идеальном их исполнении; являются целью организации, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, потери, порчу;

- прошлого среднего исполнения, которые рассчитываются по статистическим данным и включают в себя уже затраченное время на брак, простои и порчу (т.е. все недостатки предыдущего периода);

- нормального исполнения, предусматривающие ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

3) в зависимости от объема выпуска продукции:

- теоретические, предопределенные теоретической мощностью предприятия; они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке;

- практические , которые достигаются фирмой при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери;

- нормальные, которые рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;

- ожидаемые, которые рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат.

В основе системы управления по отклонениям фактического расхода ресурса от норм в процессе расходования средств лежит принцип «стандарт - кост», который позволяет управленческому персоналу предприятия сосредоточивать основное внимание на выявлении и анализе отклонений с целью их недопущения. Большим достоинством этого принципа является то, что он справляется с огромным объемом различного рода информации, отделяет существенное от второстепенного, и в каждый момент выявляет главное, на что должно быть обращено основное внимание руководства.

Стандарт-костинг больше всего подходит компаниям, производство которых носит характер повторяющихся одинаковых операций, характерных индустриальной эпохе развития экономики. Однако и на современных промышленных предприятиях этот метод не потерял актуальности. Действительно, если предприятие производит разнообразные товары, но при этом применяется ряд одинаковых операций, то при создании системы стандарт-костинга нормативные издержки будут применяться к повторяющимся операциям.

Основным преимуществом стандарт-костинга является возможность построения на его основе прозрачной системы управления по отклонениям от нормативов. Принцип реализации идей контроллинга на предприятии предполагает постоянный мониторинг, выявление и анализ различного рода отклонений, фиксируемых в т.ч. и с помощью стандарт-костинга. Суть самой концепции заключается в построении внутренней управленческой системы предприятия, подобной живому организму: при возникновении различных отклонений от нормального (нормативно-планового) состояния происходит саморегуляция организма.