Тема 12. Поведение затрат и анализ соотношения «затраты – объем - прибыль». (cvp – анализ)

12.1 Условия применимости cvp - анализа. Безубыточность предприятия.

Менеджерам предприятия приходится принимать разнообразные оперативные управленческие решения, касающиеся, например, цены реализации товаров, планирования объема продаж, увеличения или, наоборот, экономии по отдельным видам расходов. И в этом неоценимую роль оказывает CVP-анализ (cost/volume/profit analysis), или анализ соотношения «затраты — объем — прибыль».

CVP-анализ показывает, как важно понимать поведение затрат, т.е. то, как они реагируют на разные факторы влияния для оценки последствий тех или иных управленческих решений.

Иначе CVP-анализ часто называют «анализ безубыточности производства». Он является инструментом решения управленческих задач, в частности, таких, как:

• планирование объема производства;

• установление цен на продукцию;

• выбор наиболее эффективных технологий производства.

Существует две модели определения безубыточности:

1 Экономическая

2 Бухгалтерская.

Экономическая модель. На рисунке 8 видно, что в определенный момент происходит замедление подъема, а затем линия выручки от реализации и вовсе опускается вниз. Это связано, прежде всего, с тем, что, в соответствии с данной моделью, предприятие может увеличивать объемы продаж, только уменьшая цену реализации единиц продукции. В результате, в дальнейшем положительный эффект от увеличения объема оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

На рисунке, две линии (общие затраты и выручка от реализации) пересекаются в двух точках. Это, так называемые, точки безубыточности. Становится ясным, что в экономической модели безубыточности на характер совокупных издержек оказывают сильное влияние переменные издержки.

Затраты и выручка от

реализации продукции, руб.

Общие затраты

Выручка от реализации

Постоянные затраты

Объём производства

и реализации продукции, ед.

Рис. 12.1 - Графическое определение безубыточности по экономической модели

Бухгалтерская модель. В бухгалтерской модели необходимо сделать некоторые допущения. Если такие допущения не будут учтены, существует вероятность того, что в результате использования этой информации будут допущены серьезные ошибки и сделаны неправильные выводы.

Приведём основные допущения:

- поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах релевантного уровня;

- постоянные затраты не меняются вместе с изменениями объема производства в пределах релевантного уровня;

- переменные затраты прямо пропорциональны объему в пределах релевантного уровня;

- переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;

- цена реализации единицы продукции не меняется;

- цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

- производительность труда не меняется;

- отсутствуют структурные сдвиги;

- объем производства — единственный фактор, влияющий на изменение затрат и доходов предприятия;

- объем продаж равен объему производства или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на CVP-анализ зависит от того, какой метод оценки запасов применяется);

- ассортимент продукции на предприятии, где производят ряд товаров или оказывают несколько видов услуг, неизменный.

Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на разные единицы продукции и цен на соответствующие товары и услуги.

Затраты и выручка

от реализации продукции, руб.

Выручка от реализации

Общие затраты

Постоянные

затраты

Объём производства и

реализации продукции, ед.

Рис. 12.2 - Графическое определение безубыточности по бухгалтерской модели

Из графика видно, что в отличие от экономической модели ана­лиза безубыточности, в бухгалтерской модели — одна точка бе­зубыточности. Наиболее эффективным и, следовательно, прибыльным становится производство при максимальном использовании производственных мощностей, так как с увеличением объема производства зона прибыли расширяется.

Также, в отличие от экономической модели, в бухгалтерской модели анализа безубыточности используется не только графический, но и математический подход к отражению и обработке первичной информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности предприятия. Математическую зависимость между прибылью, объемом производства и затратами представим в следующем виде:

(12.1)

где Преал — прибыль от реализации продукции, руб.; Ц — цена реализации единицы продукции, руб.; V — количество проданных единиц продукции, ед.; Зпост— совокупные постоянные затраты, руб.; Зпер — переменные затраты на единицу продукции, руб. Формула 13.1 используется для решения основных задач анализа безубыточности:

• определение точки безубыточности;

• определение цены, объемов производства.

Точка безубыточности — это тот объем продукции, который необходимо произвести предприятию для того, чтобы выручка от его реализации покрыла бы все совокупные затраты. В этой точке отсутствуют как прибыль предприятия, так и его убытки. Формула для определения точки безубыточности имеет следующий вид:

(12.2)

Как отмечалось выше, с помощью формулы (13.1) можно определить количество единиц продукции V_план, которое необходимо произвести и реализовать для получения прибыли. Формула для искомого объема продукции, выглядит следующим образом:

(12.3)

И ценовые решения можно принимать, используя анализ безубыточности. Учитывая, что в точке безубыточности Преал = 0, минимально допустимая цена за единицу продукции будет рассчитываться по формуле:

(12.4)

Из формулы (13.4) можно установить цену, которая необходима для получения запланированного размера прибыли Пплан:

(12.5)

С другой стороны, так как математический подход анализа безубыточности используется лишь в бухгалтерской модели, в которой есть допущения, достоверность результатов может быть существенно искажена.