11.8 Методы калькулирования по полной и усеченной себестоимости

В соответствии с Инструкцией № 50 общехозяйственные и общепроизводственные расходы (в части условно-постоянных) не распределяются, а непосредственно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). В экономической литературе данный метод учета и калькулирования затрат получил название «директ-костинг».

Директ-костинг предполагает расчет себестоимости готовой продукции только по прямым производственным затратам. В результате на этапе планирования и калькулирования себестоимости можно избежать искусственного искажения прибыльности отдельных видов продукции при распределении накладных расходов (табл. 11.14).

Таблица 11.14 - Расчет эффективности производства отдельных видов продукции

Показатели	Продукция «А»	Продукция «Б»
Прямые затраты на производство единицы продукции, тыс. руб.	26	50
Отпускная цена, без НДС, тыс. руб.	36	64
Маржинальный доход на единицу, тыс. руб.	10	14
Маржинальный доход на 1 руб. прямых затрат, руб.	0,38	0,28
Накладные расходы на единицу, тыс. руб.	11	7
Прибыль на единицу, тыс. руб.	–1	7
Рентабельность, %	–2,8	10,9

 

Из табл. 11.14 видно, что при распределении накладных расходов продукция «А» убыточна, а при калькулировании методом усеченной себестоимости производство изделия «А» более выгодно, чем изделия «Б», исходя из величины маржинального дохода на рубль прямых затрат. Таким образом, калькулирование посредством метода усеченной себестоимости позволяет более реально оценить эффективность производства отдельных изделий. Данный метод целесообразно использовать в тех случаях, когда необходимо принять решение о структурных сдвигах, выпуске или прекращении производства того или иного продукта, сравнении цен с конкурентами, установлении цен на новую продукцию, построении моделей взаимоотношений затрат, объемов реализации и прибыли.

Вместе с тем методу «директ-костинг» свойственны некоторые недостатки. В данном случае не обеспечивается покрытие всех затрат, что может привести к убыткам в долгосрочном периоде. Для избежания убытков можно постоянно проводить анализ соотношения объема и затрат для всех наименований продукции. Однако осуществление данных расчетов слишком трудоемко и дорого.

Метод расчета полной себестоимости предполагает учет и распределение не только прямых, но и косвенных затрат. При этом постоянные косвенные расходы распределяются на отдельные продукты и включаются в издержки производства в соответствии с Методическими рекомендациями. Применение этого метода позволяет разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс требуемая прибыль». В результате обеспечивается большая стабильность, т. к. в цену включаются и, соответственно, в последующем возмещаются все затраты.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что правильный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости позволит предприятию получить определенные экономические выгоды, повысить качество принимаемых управленческих решений. При этом следует учитывать, что ни один метод не может претендовать на абсолютную полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия. Исходя из различных целей и задач калькулирования целесообразно использование на предприятии сочетания нескольких методов.