11.6 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Позаказный метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование себестоимости по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, которые обладают определенными свойствами и легко идентифицируются. Объектом калькулирования выступает отдельный заказ, который состоит из заранее известного количества изделий и, как правило, предназначен для конкретного потребителя.

Данный метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве при выпуске заранее определенного количества изделий. Примерами являются предприятия машиностроения, мебельной промышленности, типографского и издательского бизнеса. Аналогично организуется учет в сфере интеллектуальных услуг (аудит, консультирование), ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Кроме того, позаказный метод по сравнению с другими методами позволяет более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену; оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах; сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующих условий:

-  наличие системы открытия и учета отдельных производственных заказов;

-  производство продукции конкретного заказа отдельной партией;

-  соблюдение отличий в количестве, виде, размере или качестве продукта каждой партии, что обусловливает разную величину их себестоимости;

-  идентификация основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих и прочих прямых затрат с конкретным заказом.

Организация данной системы учета и калькулирования включает следующие основные этапы:

1) планирование затрат в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;

2) сбор и распределение затрат;

3) анализ эффективности заказа.

Плановая калькуляция заказа включает расчет величины материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов. Она рассчитывается исходя из действующих норм материальных и трудовых затрат. Накладные расходы распределяются на конкретный заказ в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Так, например, промышленные организации, подчиненные Министерству промышленности Республики Беларусь, могут использовать Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 881 (далее — Методические рекомендации).

В данном случае используется нормативный коэффициент накладных расходов, который рассчитывается в пять этапов:

1) составление плановой сметы накладных расходов с учетом динамики данного вида затрат за предшествующий период;

2) выбор критерия для распределения накладных расходов (базового параметра);

3) прогноз объема производства продукции по всем заказам;

4) определение плановой величины базового параметра на основе прогноза объема производства продукции;

5) расчет нормативного (планового) коэффициента накладных расходов как отношения планируемого значения накладных расходов к планируемому значению базового параметра.

В соответствии с Методическими рекомендациями накладные расходы могут относиться на себестоимость отдельных заказов пропорционально:

●       основной заработной плате производственных рабочих;

●       прямым материальным затратам;

●       прямым материальным и трудовым затратам;

●       сметным (нормативным) ставкам;

●       выпуску продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

●       маржинальному доходу на единицу продукции.

Пример расчета коэффициента распределения накладных расходов пропорционально прямым материальным и трудовым затратам представлен в табл. 11.10.

Таблица 11.10 - Расчет коэффициента распределения накладных расходов

Показатели	Дебет счета	Апрель	Май	Июнь	Итого II квартал
Прямые расходы на производство продукции, руб.	20	765 000	544 000	666 000	1 975 000
Общепроизводственные расходы	25	89 000	109 000	119 000	317 000
Общехозяйственные расходы	26	168 000	149 000	187 000	504 000
Итого накладные расходы	25, 26	257 000	258 000	306 000	821 000
Накладные расходы к прямым расходам, %					41,57

 

Рассчитанный коэффициент распределения накладных расходов корректируется на планируемое изменение объема производства продукции.

Учет затрат при позаказном методе осуществляется в следующем порядке:

1) документирование прямых затрат;

2) документирование, учет и группировка затрат, включаемых в накладные расходы;

3) группировка прямых затрат по заказам;

4) распределение косвенных затрат посредством ведения субсчета третьего порядка по заказам к счету 90-5 «Управленческие расходы»;

5) определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство);

6) расчет фактической себестоимости по окончании выполнения заказа (по законченным заказам).

Документирование и группировка прямых затрат предполагает открытие на каждый заказ отдельного учетного регистра, карточки учета затрат (см. приложение).

Карточки учета затрат по заказу могут отличаться по форме и содержанию. Однако во всех карточках присутствуют следующие показатели: наименование продукции и заказчика, количество единиц изделий, срок выполнения заказа. В некоторых случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например отпускные цены, а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчет о себестоимости. Степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного заказа или требований предприятия.

Если количество заказов велико, разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов. При этом код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы (в основном при сдельной форме) и т. д. Затем путем выборки записей с одинаковым кодом заказа определяется объем затрат, связанных с его выполнением. Данные прямые затраты по каждому заказу учитываются отдельно, т. е. каждому заказу на счете учета затрат (счет 20 «Основное производство») соответствует отдельный субсчет.