11.4 Метод учета по фактическим затратам

Метод учета по фактическим затратам предполагает регистрацию фактических затрат в момент их возникновения в процессе производства, их группировку по калькуляционным статьям, распределение по объектам калькулирования и суммирование. Его целесообразно использовать, когда предварительная калькуляция не предусмотрена нормативно-правовыми документами в области ценообразования и цены на продукцию организации определяются спросом.

11.5 Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попередельный метод — это система учета затрат и калькулирования, при которой прямые затраты распределяются не по видам продукции, а по переделам (в качестве объекта калькулирования выступает отдельный передел, представляющий собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой организация получает промежуточный продукт (полуфабрикат)). При этом продукция одного цеха является затратами на основные материалы другого цеха.

Себестоимость единицы готовой продукции представляет собой сумму себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

Данный метод калькулирования используется в отраслях с массовым и крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов). Это в первую очередь предприятия металлургической, нефтеперерабатывающей, химической, стекольной, мясной, цементной, лакокрасочной и текстильной отраслей промышленности. Аналогично организуется учет в крупносерийном машиностроении, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

Организация попередельной системы калькулирования себестоимости продукции на предприятии включает следующие этапы:

1 расчет потока физических единиц;

2 определение объема выпуска в условных (эквивалентных) единицах;

3 суммирование всех учтенных затрат по дебету счета 20 «Основное производство»;

4 расчет себестоимости единицы продукции;

5 распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Рассмотрим данные этапы более подробно.

1. Расчет потока физических единиц.

На данном этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном производственном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе:

 

НПн + ПП = ВП + НПк ,

 

где НП_н — остаток незавершенного производства на начало периода;

ПП — количество продукции, подвергнутой переработке;

ВП — количество выпущенной продукции;

НП_к — остаток незавершенного производства на конец периода.

Пример расчета представлен в табл. 11.3.

Таблица 11.3 -Расчет потока физических единиц

№п/п	Показатель	Значение
1	Незавершенное производство на начало периода, ед.	1100
2	Подвергнуто обработке в текущем периоде, ед.	7200
	Итого	8300
3	Обработано и выпущено из производства в текущем периоде:
3.1	из остатка на начало периода, ед.	1100
3.2	из текущего поступления, ед.	5200
4	Незавершенное производство на конец периода, ед.	2000
	Итого	8300

 

2. Определение объема выпуска в условных единицах.

Условные единицы отражают число полных единиц продукции, что соответствует сумме полностью и частично завершенных единиц продукции, и рассчитываются следующим образом:

 

У_ед = Е_з.п + С_з × Н_к.п ,

 

где У_ед — условные единицы;

Е_з.п — единицы завершенного производства;

С_з — степень завершенности в процентах;

Н_к.п — незавершенное производство на конец периода.

Условная единица включает прямые и трудовые затраты. При этом затраты часто группируются только в две статьи: материалы и добавленные затраты, или стоимость обработки.

Переведем физические единицы в условные. Перерасчет будет произведен обособленно по материалам и добавленным затратам (табл. 11.4).

Таблица 11.4 - Расчет выпуска продукции в условных единицах

Показатель	Выпущено из производства (9000 ед.)	Незавершенное производство на конец периода (2000 ед.)	Всего, ед.
Основные материалы	6300 × 100 % = 6300	2000 × 100 % = 2000	8300
Добавленные затраты	6300 × 100 % = 6300	2000 × 60 % = 1200	7500

 

3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета 20 «Основное производство».

На этом этапе суммируются полные затраты, отнесенные на производственное подразделение (цех, участок) в отчетном периоде (табл. 11.5).

Таблица 11.5 - Расчет всех учтенных затрат производственного подразделения на выпуск продукции за отчетный период

Показатель	Физические единицы	Сумма, тыс. руб.
Незавершенное производство на начало периода	1100	5500
Подвергнуто обработке в текущем периоде:	7200
основные материалы		28 800
добавленные затраты		17 650
...	...	...
Всего	11 100	51 950

 

4. Расчет себестоимости единицы продукции.

Себестоимость единицы продукции передела определяется путем деления накопленной за период времени суммы затрат подразделения на количество условных единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени данным подразделением.

Таким образом, применяется усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Пример расчета представлен в табл. 11.6.

Таблица 11.6 - Расчет себестоимости условной единицы продукции

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Элементы, тыс. руб.		В целом на условную единицу, тыс. руб.
		Основные материалы	Добавленные затраты
Основное производство на начало периода	5500	4400*	1100*
Текущие добавленные затраты (из табл. 7)	46 450	28 800	17 650
Всего затрат	51 950	33 200	18 750
Деление по количеству условных единиц (из табл. 6)		8300	7500
Себестоимость условной единицы		4	2,5	6,5

 * Отчетные данные за предыдущий период.

 

5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

При распределении затрат между незавершенным производством и готовой продукцией в качестве основы используется калькуляция себестоимости условной единицы продукции (табл. 11.7).

Таблица 11.7 - Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством

Показатель	Расчет	Сумма, тыс. руб.	Элементы, тыс. руб.
			Основные материалы	Добавленные затраты
1. Закончено и перенесено на единицу продукции	6300 × 6,5	40 950
2. Основное производство на конец периода
2.1. основные материалы	2000 × 4	8000	8000
2.2. добавленные затраты	1200 × 2,5	3000		3000
2.3. всего		11 000
3. Общие затраты, отраженные на счетах		51 950

 

Следует отметить, что общие затраты по табл. 11.5 и табл. 11.7 должны согласовываться между собой.

Попередельный метод учета затрат и формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах — полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает накопление затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения другому или с одной операции на другую только в оперативном учете в натуральном выражении.

В бухгалтерском учете движение полуфабрикатов не отражают. Указанные ценности учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства. В последующем затраты каждого цеха на изготовление полуфабрикатов непосредственно относятся на себестоимость готовой продукции, в дебет счета 43 «Готовая продукция».

 

Пример

В цех № 1, изготавливающий металлоконструкции, поступили материалы на сумму 125 000 тыс. руб. Себестоимость обработки материалов составила 70 000 тыс. руб. В цехе № 2 осуществлялось гальваническое покрытие металлоконструкций, полученных от цеха № 1. Затраты на покрытие (включая стоимость материалов) составили 32 000 тыс. руб. Далее металлоконструкции передавались в цех № 3, который осуществлял сборку оборудования. Величина расходов на покупные комплектующие изделия и сборку составила 310 000 тыс. руб.

Данные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом (табл.11.8).

Таблица 11.8

Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Хозяйственная операция
Дебет	Кредит
20	02, 10, 70, 69, 25*	195 000	Затраты на производство по цеху № 1
20	02, 10, 70, 69, 25	32 000	Затраты на производство по цеху № 2
20	02, 10, 70, 69, 25	310 000	Затраты на производство по цеху № 3
43	20	537 000	Себестоимость готовой продукции, переданной на склад

 *Условно-переменные затраты

 

Таким образом, затраты по незавершенному производству при бесполуфабрикатном варианте отражаются в бухгалтерском учете по месту их возникновения, а не по месту нахождения полуфабрикатов. Себестоимость готовой продукции в данном случае рассчитывается как сумма себестоимости израсходованных материалов и комплектующих изделий, затрат на обработку материалов и сборку полуфабрикатов в разрезе калькуляционных статей.

Бесполуфабрикатный метод учета затрат имеет как преимущества, так и недостатки. Основным преимуществом является сокращение объема учетной работы. К недостаткам следует отнести недостаточный контроль за сохранностью полуфабрикатов, более низкий по сравнению с полуфабрикатным вариантом уровень точности калькулирования себестоимости готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант предусматривает отражение движения полуфабрикатов в количественно-стоимостном выражении. При этом исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов после каждой стадии технологического процесса. Для организации раздельного учета на счете 20 «Основное производство» по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет. Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из одного цеха в другой) или на склад отражается не только в оперативном, но и бухгалтерском учете.

Для учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». По кредиту счета 21 происходит списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования, т. е. в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве) или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (при реализации на сторону).

При использовании данных, указанных в примере, записи операций на счетах бухгалтерского учета будут иметь вид, представленный в табл. 11.9

Таблица 11.9

Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Хозяйственная операция
Дебет	Кредит
20-1	02, 10, 70, 69, 25	195 000	Затраты на производство по цеху № 1
21	20-1	195 000	Оприходованы полуфабрикаты на склад
20-2	02, 10, 70, 69, 21, 25	227 000	Затраты на производство по цеху № 2
21	20-2	227 000	Оприходованы полуфабрикаты на склад
20-3	02, 10, 70, 69, 21, 25	537 000	Затраты на производство по цеху № 3
43	20-3	537 000	Себестоимость готовой продукции, переданной на склад

 

Таким образом, затраты учитываются не по месту их совершения, а по месту нахождения полуфабрикатов, т. е. в себестоимость выпущенной цехом продукции включаются не только собственные затраты, но и себестоимость полученных полуфабрикатов. В результате более точно определяется себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, обеспечивается эффективный контроль за затратами по местам их осуществления.

В целом преимущества попередельного метода заключаются в относительной простоте и невысоких затратах на учет и калькулирование себестоимости. Удельная себестоимость при попередельном калькулировании представляет собой усредненный показатель, что позволяет уменьшить число хозяйственных операций по сравнению с другими методами учета и калькулирования. Недостаток метода состоит в сложности оценки стоимости незавершенного производства, распределения затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.