× Количество закупленного материала.

 

Влияние расхода материалов на единицу продукции (Р_м ) на величину материальных затрат рассчитывается по следующей формуле:

 

Р_м = (Фактический расход материалов –

– Нормативный расход материалов) ×

× Нормативная цена материалов.

 

При этом фактический расход материалов от нормативных может отличаться в результате устаревания или некачественной подготовки самих норм, замены материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и т.п.

Далее рассчитывается совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам представляет собой разницу между фактическими затратами на материал и нормативными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

На втором этапе выявляются отклонения фактических трудозатрат от нормативных, устанавливаются причины их возникновения.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее нормативной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (ЗП_ст ) определяется как разница между фактической и нормативной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

 

ЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы –

– Нормативная ставка заработной платы) × Фактически отработанное время.

 

Отклонение по производительности труда (ЗП_пт ) определяется следующим образом:

 

ЗП_пт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) ×

× Стандартная почасовая ставка заработной платы.

 

Причины данных отклонений могут носить как объективный, так и субъективный характер. К объективным факторам относятся низкое качество поставляемых основных материалов, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, неудовлетворительное качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда, оплата не предусмотренных технологическим процессом работ.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины, неудовлетворительная организация рабочих мест.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее нормативной величины определяется с учетом фактического объема производства.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

Расчет отклонений — не самоцель. В процессе анализа определяются причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра затрат.

На основе анализа отклонений происходит корректировка действующих норм, разрабатываются мероприятия по устранению непроизводительных затрат и снижению фактической себестоимости.

Таким образом, нормативный метод калькулирования и учета себестоимости позволяет оперативно устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости. Кроме того, данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат.

Вместе с тем нормативный метод ведет к усложнению бухгалтерского учета, т.к. обуславливает потребность в дополнительном и обособленном учете.

На отечественных предприятиях, как правило, нормируются лишь прямые затраты. То есть речь идет о неполном методе учета нормативных затрат, который основывается на следующих положениях:

●       остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

●       при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Неполный, или упрощенный метод учета нормативных затрат характеризуется относительно невысокой трудоемкостью. Однако его использование ведет к ухудшению качества получаемой информации и, соответственно, снижению точности расчета себестоимости единицы изделия.

Пример

Нормативная себестоимость единицы продукции ООО «Передовик» составляет 1 125 000 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца — 1000 ед., из них реализовано 800 ед. Незавершенного производства нет. По сравнению с нормативными затраты на материалы составили перерасход в сумме 90 000 руб., а по затратам на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, была достигнута экономия в сумме 25 000 руб. Цена предприятия (без косвенных налогов и отчислений) — 1 230 000 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом.

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости: 1 125 000 руб. × 1000 ед.	43	40	1 125 000 000
2	Списание фактической себестоимости выпущенной продукции: 1 190 000 руб. × 1000 ед.	40	20	1 190 000 000
3	Отражение реализации продукции: 1 230 000 руб. × 800 ед.	62	90	984 000 000
4	Списание нормативной себестоимости реализованной продукции: 1 125 000 руб. × 800 ед.	90	43	900 000 000
5	Отражение отклонения фактических затрат от нормативных (перерасход): 1 190 000 000 – 1 125 000 000	90	40	65 000 000
6	Отражение результата от реализации продукции: 984 000 000 – 900 000 000 – 65 000 000	99	90	19 000 000

 Если бы в данном случае организация не использовала нормативный метод учета затрат, то ее прибыль была бы выше в 1,68 раза и составила бы 32 млн. руб.: 984 000 000 – 1 190 000 × 800.