11.2 Выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Виды калькуляций по времени составления

Объекты калькулирования - это виды продуктов, полуфабрикатов, работ и услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитать себестоимость.

Калькуляционный объект может:

1. соответствовать носителю затрат;

2. вместе с другим (другими) объектом (объектами) калькулирования входить в один носитель затрат, т.е. быть частью носителя затрат;

3. включать в себя несколько носителей затрат.

Во втором случае для исчисления себестоимости необходимо собранные по носителю затраты распределить между калькуляционными объектами, в третьем случае - суммировать затраты по носителям, входящим в данный калькуляционный объект.

Выбор объектов калькулирования обуславливается:

• особенностями применяемого технологического процесса производства;

• характером продукции;

• особенностями организационной структуры предприятия;

• целями калькулирования.

С учётом перечисленного объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноимённых продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причём как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (пределам, стадиям, фазам).

Если объект калькулирования - это вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности, то калькуляционная единица служит количественным измерителем объекта калькулирования. Она должна быть экономически однородной и устойчивой во времени, отражать количественную единицу изделия как определённой потребительной стоимости и соответствовать единицам ценообразования. В качестве калькуляционной единицы рекомендуется использовать единицу планирования, организации, учёта и контроля производства продукции.

Принято выделять следующие виды калькуляционных единиц:

• натуральные единицы - тонны, штуки, метры. Их преимущества в том, что часто они совпадают с носителями затрат;

• условно-натуральные единицы - условная тонна, кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект, условный вид продукции (100 условных пар обуви);

• условные, предусматривающие определённое содержание полезного вещества в продукте - химические продукты с определённым содержанием кислоты или щёлочи, молочные продукты с определённым процентом жирности;

• стоимостные - 1000 руб. запасных частей, инструментов;

• единицы работы персонала или средств труда - нормо-час работы специалист, машино-день, тонно-километр перевозок. Условно-натуральные единицы и единицы работы применяют в случаях, когда при большой номенклатуре продуктов затруднено калькулирование по всем наименованиям. Но такой подход оправдывает себя, если структура ассортимента производимых продуктов и нормы затрат для отдельных продуктов неизменны.

Затраты собранные по одному калькуляционному объекту, могут быть использованы для расчёта себестоимости по нескольким калькуляционным единицам.

По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукта. К ним относят:

• проектную калькуляцию. Применяется, в частности, для обоснования экономической эффективности инновационных проектов: строительства, реконструкции, разработки новых продуктов, технологий;

• нормативную калькуляцию. Расчёт себестоимости продуктов ведут на основе норм, действующих на определённую дату (текущих норм). Применяется для краткосрочного планирования;

• плановую калькуляцию. Составляется на основе плановых норм -средних норм для определённого промежутка времени или будущих норм. Применяется для среднесрочного планирования;

• сметную калькуляцию. Является разновидностью нормативной (плановой) калькуляции. Составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта. Принято различать:

• отчётную калькуляцию - расчёт фактической себестоимости произведённых продуктов;

• скорректированную отчётную калькуляцию - разновидность отчётной калькуляции, отражает фактические величины потребления производственных ресурсов в оценке, предусмотренной плановым заданием (по учётным ценам). Может содержать данные о полученных и предъявленных суммах претензий между подразделениями.

Способы и методы калькулирования себестоимости продукции

Можно выделить пять основных способов калькулирования:

• прямой расчёт;

• суммирование затрат;

• исключение затрат;

• распределение затрат;

• нормативный.

Прямой расчёт заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам. Этот способ универсален, он применяется в сочетании с другими (кроме классического суммирования затрат) для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Его даже можно исключить из классификации, так как в сочетании с прочими способами он предполагается как сам собой разумеющийся.

Суммирование затрат состоит в том, что себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельными частями продукта, процессам переделам. Классическим примером применения этого способа является исчисление себестоимости единичного продукта при позаказном методе калькулирования. Сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия, выполнении одной работы или услуги и составляет себестоимость единицы продукции (работы, услуги).

Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учёте невозможна.

К распределению затрат прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства (например, перегонки нефти), при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учёта по группам однородных изделий.

Нормативный способ калькулирования сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтёнными по объектам калькулирования.

Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции, которые различаются способами обобщения затрат по составу, содержанию, МВЗ, центрам ответственности, видам, группам продукции. Классификация методов калькулирования себестоимости

Методы калькулирования себестоимости

По полноте учёта затрат

По объектам затрат

По оперативности учета и контроля

Метод

калькулирования

полной себестоимости

Метод

калькулирования

неполной себестоимости

Попроцессный

Попередельный

Позаказный

Метод учета по функциям

Метод

калькулирования фактической

себестоимости

Метод

калькулирования нормативной

себестоимости

Рис. 11.1 - Методы калькулирования себестоимости