2. Аудит движения денежных средств на ооо «Класс»

2.1. Характеристика деятельности ооо «Класс»

Аудит движения денежных средств проводится в четыре этапа: предварительный этап, начальный этап, основной этап, заключительный.

На предварительном этапе для проведения аудита движения денежных средств предприятие должно выслать письмо с просьбой на проверку. Если аудиторская организация согласна провести аудит, то отправляется ответное письмо, как форма предварительного договора. В письме аудитор указывает, что готов работать с этой организацией и выполнять все требования.

Чтобы понимать деятельность организации аудитор знакомиться с открытыми документами предприятия. Так же аудитор может провести первичный опрос, просмотреть анализ отчетности. Источником информации, в данном случае, служат приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации, кассовая книга, журнал-ордер и ведомость по счетам, выписки банка с платежными документами, Главная книга, баланс, отчет о движении денежных средств.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащие использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору оценивать риски и проявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторский доказательства, обеспечивать высокое качество и обоснованность выводов.

Предприятие ООО «Класс» было зарегистрировано 17 апреля 2006года. Учредителем является ЛевертовВячаслав Анатольевич. Юридический адрес: 454048, Челябинская область, город Челябинск, улица Курчатова, дом 1. Предприятие зарегистрировано в инспекции федеральной налоговой службы по советскому району г. Челябинска, ОГРН 1067451051986, ИНН 7451230257, КПП 745101001. Уставный капитал составляет 10000 рублей. Основной вид деятельности - клининговая деятельность; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; исследования конъюнктуры рынка; деятельность в области бухгалтерского учета и аудита.

На начальном этапе, перед тем, как начать проверку кассовых операций аудитор должен спланировать эту проверку. В предварительном плане указываются основные действия проведения проверки.

Далее составляется программа проведения проверки. В ее основу входит определения оценки предприятия на степень риска, рассчитанной выборки и уровня существенности. В программе аудитор указывает все действия, которые ему предстоит выполнить и сроки выполнения каждого действия, указываются документы. Программа определяет цель проведения аудита.

Далее подписывается договор. В договоре прописываются действия аудитора и сроки выполнения. Со стороны аудитора требуется приложить в договор программу аудита движения денежных средств, которую составила аудиторская компания специально для этого предприятия, в ходе ознакомления всей документации.

2.2. Проведение внутреннего аудита компании «Класс»

Основной этап: аудитор выполняет процедуры, связанные с движением денежных средств, заполняет рабочие документы, собирает доказательства. На данном этапе так же возможно изменение стоимости услуг по договору.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом, начиная с момента последней аудиторской проверки. Так же все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.

Аудит кассовых операций должен проходить в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе, оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств, анализ правильности списания денежных средств на расходы, проверка соблюдения кассовой дисциплины, выяснение правильности отражения кассовых операций в учете [3, с. 583].

При проверке аудитор устанавливает, правильно ли соблюдает предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе должны храниться небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. По окончанию рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Если необходимо аудитор может провести инвентаризацию, или если этого желает руководитель. Во время инвентаризации должны присутствовать главный бухгалтера и кассир. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы аудитор обязательно должен проверить приказ о назначении кассира, заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств [4, с. 324].

На заключительном этапе аудитор собирает доказательства и фиксирует их в рабочих документах. По окончанию проверки аудитор передает рабочие документы руководителю группы. Руководитель, в свою очередь, готовит отчет для руководства. Далее с отчетом знакомиться заказчик.

При выяснении всех возникших вопросов аудитор готовит заключение, которое бывает положительным, положительным с оговорками и отрицательным.

Одной из важных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами. Что позволит сократить объем работы аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности компании «Класс» и соответствия, совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных предприятием «Класс» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности компании «Класс», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в компании «Класс», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

В том случае, если отклонение составляет более 50% в большую или меньшую сторону, то данные значения отбрасываются и считается новое среднеарифметическое значение. Т.е. на базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое составляет:

(1,4 + 249,92 + 368,74 +2148 + 389,52) /5 = 631,52 тысяч рублей.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(631,52 – 1,4)/ 631,52 ·100% = 100,42%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2148 – 631,52) / 631,52 ·100% = 41,64%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1,4 тыс. руб. и 2148 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем расчете.

Находим новую среднюю величину:

(249,92 + 368,74 + 389,52) /2 = 504,09 тысяч рублей.

Таким образом, наименьшее значение отличается от среднего на:

(504,09 – 249,92) /504,09 ·100% = 19,8%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(389,52 – …..

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр * Рк * Рн,

где Ар – аудиторский риск,

Нр – неотъемлемый риск (35%),

Рк - риск средств контроля (70%),

Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5%.

Рн = Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.