Тема 3 Отчет о финансовых результатах

Так же как и в балансе с 1.01.2011 г., в Отчете о финансовых результатах присутствует графа «Пояснения». Показатели отражаются за отчетный период и за такой же период предыдущего года.

Все доходы и расходы организации классифицируются :

• на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы и расходы.

Обычными считаются регулярные виды деятельности, т. е. те виды деятельности, ради которых создана организация.

Например, швейная фабрика создана для того, чтобы производить и продавать швейные изделия, поэтому реализация готовой продукции будет считаться обычным видом деятельности. При этом продажу имущества (материалов, оборудования) нельзя отнести к обычным видам деятельности. Это связано с тем, что продажа своего имущества не может быть основной целью производственного предприятия. Поэтому выручка от продажи материалов и их себестоимость будут относиться к прочим доходам и расходам.

Если сдача имущества в аренду — регулярный вид деятельности, то доходы и расходы будут относиться к обычным видам деятельности.

Доходы и расходы от обычной деятельности отражаются в бухгалтерском учете на счете 90, а прочие доходы и расходы — на счете 91.

В табл. 4 представлена характеристика основных статей отчета о финансовых результатах.

Таблица 4. Отчет о финансовых результатах

Содержание	Примечание	Проводки
Выручка	Доходы от обычных видов деятельности, т. е. составляющих предмет деятельности: выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, арендная плата; лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности; доходы от участия в уставном капитале других организаций. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов	Д сч. 62 К сч. 90-1 минус Д сч. 90-3 К сч. 68, НДС
Себестоимость продаж	Затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам: производственная себестоимость (полная или сокращенная в зависимости от учетной политики) реализованной продукции; производственная себестоимость	Д сч. 90-2 К сч. 43
Продолжение табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
	выполненных работ, услуг; покупная стоимость реализованных товаров	Д сч. 90-2 К сч. 20 Д сч. 90-2 К сч. 41
Валовая прибыль (убыток)	Выручка минус себестоимость
Коммерческие расходы	Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг	Д сч. 90-2 К сч. 44
Управленческие расходы	Общехозяйственные расходы, если по учетной политике определяется сокращенная производственная себестоимость и они полностью признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности	Д сч. 90-2 К сч. 26
Прибыль (убыток) от продаж	Выручка от продаж — себестоимость — коммерческие расходы — управленческие расходы	Д сч. 90-9 К сч. 99 или Д сч. 99 К сч. 90-9
Проценты к получению		Д сч 76 К сч 91-1
Проценты к уплате		Д сч 91-2 К сч 66, 67
Доходы от участия в других организациях	Доходы по акциям, вкладам в уставные капиталы	Д сч. 76 К сч. 91-1
Прочие доходы	Прибыль от участия в совместной деятельности; доходы от продажи имущества за вычетом НДС; арендная плата, лицензионные платежи за объекты интеллектуальной собственности за вычетом НДС (если данные виды деятельности не являются обычными для предприятия); штрафы, пени, неустойки за наруше-ние условий договоров, возмещение убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; списанная кредиторская и депонентс-кая задолженность с истекшим сроком исковой давности; излишки по результатам инвентаризации; безвозмездно полученные активы; суммы, полученные, в погашение списанной ранее дебиторской задолженности	Д сч. 76 К сч. 91-1 Д сч. 76, 62 К сч. 91-1 минус Д сч. 91-2 К 68 Д сч. 76 К сч. 91-1 минус Д сч. 91-2 К 68(НДС) Д сч. 76-2 К сч. 91-1 Д сч. 02, 10 К сч. 91-1 Д сч. 60, 76 К сч. 91-1 Д сч.10,43,01 К сч.91-1 Д сч. 98-2 К сч. 91-1 Д сч. 51 К сч. 91-1
Продолжение табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль от продаж + доходы от участия в других организациях + проценты к получению, — проценты к уплате + прочие доходы — прочие расходы	Эта сумма должна соответствовать прибыли (убытку) по данным бухгалтерского учета (итог закрытия счетов 90 и 91)
Текущий налог на прибыль	Величина налога на прибыль, начисленная за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период	С одной стороны , сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать налогу в декларации. С другой стороны, можно воспользо-ваться формулой из ПБУ 18, в соответствии с которой ТНП=УДНП (УРНП) +ПНО -ПНА+ОНА-ОНО
в том числе постоянное налоговое обязательство (активы)	Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает, если какие-нибудь расходы признаются в бухгалтерском учете и не признаются в налоговом. Например, убыток от безвозмездной передачи имущества в бухгалтерском учет признается полностью, а в налоговом не признается. В результате возникает постоянная разница, произведение которой на стаку налога на прибыль будет равно постоянному налоговому обязательству. Постоянный налоговый актив (ПНА) возникает, если какие-нибудь доходы признаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налогом. Например, полученные дивиденды в полной сумме признаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, так как они облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. В результате возникает постоянная разница, произведение которой на стаку налога на прибыль, будет равно постоянному налоговому активу	Постоянное налоговое обязательство начисляется проводкой 99-68, уменьшается проводкой 68-99. Постоянный налоговый актив начисляется проводкой 68-99
Изменение отложенных налоговых активов	Отложенный налоговый актив равен произведению вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы признаются раньше в	ОНА начисляется проводкой 09-68, а уменьшается проводкой 68-09
Продолжение табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
	бухгалтерском учет, чем в налоговом, а доходы — наоборот. Наример, убыток от продажи основных средств сразу признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете он признается постепенно, в течение срока, равного разнице срока полезного использования и срока фактической эксплуатации
Изменение отложенных налоговых обязательств	Отложенное налоговое обязательство равно произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы признаются раньше в налоговом учете, чем в бухгалтерском, а доходы наоборот. Наример, в бухгалтерском учете используется линейный способ начисления амортизации, а в налоговом — нелинейный	ОНО начисляется проводкой 77-68, а уменьшается 68-77
Прочее
Чистая прибыль (убыток)		Остаток по счету 99
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода	Определяется по сумме строк «Чистая прибыль (убыток), «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение
Окончание табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
	отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции; при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости

Отчет об изменении капитала

Бухгалтерская форма «Отчет о движении капитала» представлена в Приложении № 2 к Приказу № 66н и является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Отчет состоит из трех разделов:

• движение капитала;

• корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

• чистые активы.

В первом разделе формы раскрывается информация на три отчетные даты о наличии и движении составных частей собственного капитала организации.

По столбцам таблицы первого раздела показаны составные части собственного капитала:

• уставный капитал;

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строкам таблицы показаны остатки на отчетные даты и факторы, вызывающие изменение составляющих частей собственного капитала.

Для облегчения заполнения знак «х» не проставлен в форме в тех клетках, где у организации могут быть сведения.

Таблица построена по балансовому принципу.

Сальдо на 31.12. + все увеличения - все уменьшения каждой составляющей капитала = сальдо на следующую дату .

Чтобы заполнить графу “Уставный капитал”, используют данные по счету 80 "Уставный капитал".

По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80. По строкам таблицы расписывают, за счет чего увеличивался капитал:

• дополнительного выпуска акций;

• увеличения их номинальной стоимости;

• реорганизации юридического лица (слияния предприятий).

Если уставный капитал был уменьшен и имеются дебетовые обороты по счету 80, то в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками, аннулирования собственных акций), или их номинала, либо в результате реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Для заполнения графы “Добавочный капитал” используют информацию по счету 83 "Добавочный капитал".

Увеличить добавочный капитал можно, если:

• произошла дооценка имущества;

• был получен эмиссионный доход.

Уменьшают добавочный капитал, если:

• списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;

• средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Для заполнения этой графы ”Резервный капитал” используют данные по кредиту счета 82 .

Резервный капитал (фонд) создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами.

По данной графе и приводится размер этой составляющей капитала на указанные даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах.

• При заполнении графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используют обороты по счету 84. Здесь, как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По строкам отражают факторы изменения прибыли (убытка):

• чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

• дивиденды (Дебет 84 Кредит 75 или 70);

• отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)

• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли определенные общим собранием акционеров (участников) организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т. д.).

В итоговой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса на конец года.

Второй раздел формы называется «Корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Корректировки, связанные с изменением учетной политики, регулируются ПБУ 1/2008. В частности, п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

• существенного изменения условий хозяйствования.

Согласно п. 14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008).

Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов, регулируются п. 7-14 ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок”. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями, то исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

Таким образом, понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с изменением учетной политики организации, а главное, затрагивает нераспределенную прибыль организации.

В третьем разделе “Чистые активы” формы отражается информация о чистых активах. Порядок расчета чистых активов регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Чистые активы равны разнице между суммой активов, принятых к расчету и суммой пассивов, принятых к расчету.

Активы, принимаемые к расчету, равны сумме итогов первого и второго разделов баланса за минусом задолженности учредителей.

Пассивы, принимаемые к расчету, равны сумме итогов четвертого и пятого раздела баланса за минусом задолженности перед учередителями по выплате доходов.