1.5. Требования, предъявляемые к отчетности

Активы

Содержание и оценка

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. (Сч04 – Сч05). Нематериальный актив может быть признан только в том случае, если исполнены все требования ПБУ 14/2007. В частности, организация

должна иметь именно исключительные права на объект, в противном случае его приобретение рассматривается как осуществление расходов будущих периодов, которые должны отражаться в разд. II баланса. Результаты исследований и разработок отражаются теперь отдельной строкой

Результаты исследований и разработок

Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих целей

Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)

Нематериальные поисковые активы

Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы

Материальные поисковые активы

Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат (сч. 03 – сч. 02)

С 1.01.06 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств

Основные средства

Основные средства отражаются по остаточной стоимости (сч. 01 – сч. 02). При этом не учитыватся сумма износа по доходным вложениям в материальные ценности.

Финансовые вложения

Финансовые вложения на срок более года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (сч. 58 – сч. 59)

Отложенные налоговые активы

Понятие отложенный налоговый актив введено ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы учитываются на счете 09

Прочие внеоборотные активы

В новом балансе отсутствует строка «Незавершенное строительство». Поэтому здесь будут отражаться затраты по созданию и приобретению основных средств и нематериальных активов, еще не принятых к учету (не введенных в эксплуатацию) (сч. 08) , затраты по незаконченным НИОКР (сч. 08), стоимость оборудования, требующего монтажа (сч. 07), затраты по строительно-монтажным работам (сч. 08), а также дебетовое сальдо по счету 60 (авансы, выданные поставщикам)

ИТОГО

по разделу I

II. Оборотные активы

Запасы

Новая форма не содержит расшифровки по статье «Запасы», Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации.

По этой статье отражают стоимость сырья, материалов, затраты в

Окончание табл. 2

Активы

Содержание и оценка

незавершенном производстве, готовой продукции, товаров, товаров отгруженных и т. д.

Сырье и материалы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости (сч. 10-14).

Незавершенное основное (сч. 20), вспомогательное (сч. 23) и обслуживающее производство (сч. 29) , полуфабрикаты собственного производства (21) отражаются по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости (46).

Готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости, а товары по покупной стоимости за вычетом резерва под обесценение (сч. 41, 43 – сч.14).

Отгруженная продукция (сч. 45) отражается по полной (производственной) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Отгруженная продукция — продукция, право собственности на которую не перешло к покупателям ( например, если продажа идет через комиссионера или право собственности перейдет после оплаты продукции)

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Суммы НДС, начисленные по приобретенным ценностям, еще не возмещенные из бюджета (сч. 19).

Начиная с 1.01.2006 г. таких ситуаций стало значительно меньше, так как предъявлять НДС к зачету можно теперь не дожидаясь оплаты

Дебиторская задолженность

Новая форма не содержит расшифровки по наименованию «Дебиторская задолженность» Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации.

Здесь отражается задолженность покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы в соответствиями с условиями договоров (по счетам-фактурам) за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам (сч. 62, 76 – сч. 63), суммы переплаты налогов по сч. 68 и 69, невозвращенные подотчетные суммы (сч. 71), задолженность работников по выданным займам и возмещению материального ущерба (сч. 73), расчеты с учредителями (сч. 75) и т. д.

Финансовые вложения

Финансовые вложения на срок менее года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (сч. 58 – сч. 59)

Денежные средства

Сч 50 - 52, 55, 57

Прочие оборотные активы

ИТОГО

по разделу II

БАЛАНС

ПАССИВ

Содержание и оценка

III. Капитал

и резервы

Некоммерческие организации именуют данный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества)

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

По этой строке отражается величина в зарегистрированных учредительных документах уставного капитала (сч. 80). У акционерного общества уставный капитал равен номинальной стоимости выпущенных акций

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Фактическая себестоимость акций, выкупленных у акционеров и подлежащих перепродаже или аннулированию при уменьшении уставного капитала (сч. 81). Счет 81 — активный. Показатель «собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается в круглых скобках так, как вычитается при расчете

Переоценка внеоборотных активов

Средства, полученные от дооценки внеоборотных активов (сч. 83)

Добавочный капитал (без переоценки)

Средства, полученные от размещения собственных акций выше номинала (эмиссионный доход), курсовые разницы по вкладам в уставный капитал (сч. 83)

Резервный капитал

Здесь отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, которые по законодательству не обязательны, но созданы в соответствии с учредительными документами (сч. 82)

Нераспределен-ная прибыль (непокрытый убыток)

В промежуточном балансе по этой строке отражается сумма остатков по сч. 84 и 99, а в годовом — остаток по счету 84. Убыток отражается в круглых скобках.

ИТОГО

по разделу III

IV. Долгосрочные обязательства

Заемные средства

Задолженность с учетом процентов со сроком погашения больше года от отчетной даты (сч. 67)

Отложенные налоговые обязательства

Здесь отражается сумма отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (сч. 77). Понятие отложенного налога на прибыль введено ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Окончание табл. 3

ПАССИВ

Содержание и оценка

Оценочные обязательства

Появление этой строки в новом балансе связано с разработкой нового ПБУ 8 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», на основании которого все организации, кроме малых предприятий, будут указывать информацию о наличии таких резервов. Оценочные обязательства отражаются на сч. 96.

Прочие обязательства

Здесь отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев)

ИТОГО

по разделу IV

V. Краткосрочные люязательства

Заемные средства

Задолженность с учетом процентов со сроком погашения менее года от отчетной даты (сч. 66)

Кредиторская задолженность

В новом балансе нет расшифровки по кредиторской задолженности,

По этой строке отражают: задолженность перед поставщиками за поступившие ценности, выполненные работы (сч. 60, 76), начисленную, но не выплаченную зарплату (сч. 70)., задолженность перед государственными внебюджетными фондами (сч. 69), задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (сч. 68), задолженность перед подотчетными лицами (сч. 71), по имущественному и личному страхованию (сч. 65), по депонированной зарплате (сч. 76), полученные авансы (сч. 62), начисленные, но не выплаченные дивиденды (сч. 75)

Доходы будущих периодов

Средства, полученные в одном отчетном периоде, а относящиеся к будущим (безвозмездно полученные ценности, превышение взыскиваемой суммы над балансовой стоимостью недостачи, использованные, но еще не списанные на расходы средства бюджетного финансирования). Доходы будущих периодов отражаются на счете 98

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8 на счете 96

Прочие обязательства

ИТОГО

по разделу V

БАЛАНС