Тема 1. Методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. 1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

К нормативным документам, регулирующим порядок формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся:

• Федеральный закон № 402-ФЗ от 6.11.2011 г. «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений 28.12.2013);

• Приказ Минфина № 66 «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции последних изменений 04.12.2012 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ( в редакции последних изменений от 08.11.2010 г.).

В ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»:

• дано определение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• определен состав годовой и промежуточной отчетности;

• раскрыты понятия отчетного периода, отчетной даты;

• сформулированы требования к отчетности;

• рассмотрены особенности отчетности при реорганизации, ликвидации организации и т. д.

Приказ № 66 «О формах бухгалтерской отчетности» содержит описание всех форм годовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений, в которые входят отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций). В соответствии с текстом этого нормативного акта, приложения к балансу и отчету о финансовых результатах могут оформляться в табличной или текстовой форме. В приложении приказа приведен пример пояснений в табличной форме.

В ПБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации»:

1. - дано определение отчетности,

2. - определен состав отчетности и показатели отчетных форм;

3. - раскрыты понятия отчетного периода, отчетной даты;

4. - определен состав пользователей отчетности;

5. - сформулированы требования к отчетности;

6. - рассмотрены правила оценки статей отчетности;

7. - определен состав информации, сопутствующей отчетности;

8. - рассмотрен вопрос публичности отчетности и т. д.

1.2 Определение бухгалтерской отчетности и ее значение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом о бухгалтерском учете № 402 (ст. 3 ФЗ № 402).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ст. 13 ФЗ № 402).

1.3 Состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления

В соответствии с ФЗ № 402, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ФЗ № 402 ст. 12).

В соответствии с Приказом № 66, в состав приложений входят: отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала и для некоммерческих организаций отчет о целевом использовании полученных средств. Иные пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах могут оформляться в табличной или текстовой форме.

Субъекты обязательного аудита прикладывают аудиторское заключение.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом N 86-ФЗ от 10 июля 2002 года "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Отчет о целевом использовании средств представляют все организации, получавшие в отчетном году целевые средства.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменении капитала не представляют организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (например, малые предприятия) при отсутствии данных, без знания которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ч 4 ст 6 ФЗ № 402, п 6 Приказа № 66) .

Пояснительная записка с 1 января 2013 года не входит в состав бухгалтерской отчетности. То есть начиная с отчетности за 2012 год сдавать пояснительную записку не нужно. Это следует из положений с 1 ст 14 ФЗ №402 и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285, от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01, информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012. Данный документ является информацией, сопутствующей бухгалтерской отчетности. Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах (Отчета о целевом использовании средств). Организация может предоставить такую информацию, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, раскрываются следующие показатели:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;

• планируемое развитие организации;

• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

• деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• природоохранные мероприятия;

• иная информация.

Из предоставления информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав данной отчетности. Для этого нужно соблюдать следующие правила:

• в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на такую информацию;

• из наименования предоставленной информации не должно следовать, что она является частью бухгалтерской отчетности;

• такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 4/99, письме Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01, информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

Промежуточная отчетность (составленная нарастающим итогом) составляется в случае, если это прямо прописано в законе, учредительных документах или же в решении собственника организации.

Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо представить:

• в налоговую инспекцию;

• учредителям (участникам, акционерам);

• в территориальное статистическое управление.