5.3. Понятие и основания налоговой ответственности. Налоговое правонарушение. Виды налоговых правонарушений

Налоговая ответственность — это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, а нарушителю — обязанность эти санкции уплатить. Привлечение к налоговой ответственности преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели. Налоговые санкции применяются как ответная мера, отражающая негативную реакцию государства на налоговое правонарушение.

Основаниями налоговой ответственности выступают:

1) нормативное основание — закрепленная в законе нормативная модель правонарушения;

2) фактическое основание — реально совершенное налоговое правонарушение;

3) процессуальное основание — акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

Налоговое правонарушение — виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Признаки налогового правонарушения — это противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ. Всего предусматривается 12 составов налоговых правонарушений, в том числе:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

• непредставление налоговой декларации;

• неуплата или неполная уплата сумм налога;

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и применяются в виде штрафов.

Тема 6. Правовое регулирование бюджетного кредита и государственного долга. Страхование

Тезисы

Понятие и предмет бюджетного кредита. Получатели бюджетных кредитов. Особенности финансирования кредитов в зависимости от получателя бюджетных средств.

Понятие «государственный долг» и его структура. Внутренний и внешний государственный долг. Управление и обслуживание государственного долга. Государственная долговая книга Российской Федерации. Внутренние и внешние государственные заимствования. Способы обеспечения гражданско-правовых обязательств РФ.

Понятие страхования, его функции. Страховое право, источники страхового права. Виды страхования. Перестрахование. Общие положения о договоре страхования.

6.1. Понятие и предмет государственного кредита. Получатели бюджетных кредитов. Особенности финансирования кредитов в зависимости от получателя бюджетных средств

Бюджетный кредит — форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основе.

Бюджетный кредит является одной из форм расходов бюджетов, а в случае направления средств, предоставленных юридическому лицу в виде бюджетного кредита, на инвестиционные цели, указанные средства относятся к капитальным расходам бюджетов. Возврат же средств, предоставленных как бюджетные кредиты, доходом бюджетов не является и отражается в составе расходов бюджетов со знаком «минус».

Предметом бюджетного кредита могут быть исключительно денежные средства, так как бюджет есть форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (ст. 6 БК РФ).

Срок предоставления бюджетного кредита не ограничен финансовым годом и определяется соглашением сторон на основании решения органа исполнительной власти (местного самоуправления), уполномоченного соответствующим нормативным актом предоставлять бюджетные кредиты в пределах лимитов, предусмотренных соответствующими бюджетами.

Получателями бюджетного кредита являются:

• юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации в установленном порядке;

• бюджеты другого уровня бюджетной системы России.

Получателями бюджетного кредита не могут выступать:

• бюджеты другого уровня при наличии просроченной задолженности по ранее полученным бюджетным кредитам;

• юридические лица, в отношении которых в установленном порядке принято решение о ликвидации и реорганизации, а также находящиеся в стадии реорганизации, финансового оздоровления, банкротства;

• юридические лица, не имеющие обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий;

• юридические лица, имеющие задолженность по обязательным платежам в бюджеты любого уровня бюджетной системы Российской Федерации или государственные внебюджетные фонды;

• юридические лица, имеющие просроченную задолженность по ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе.

Особенности финансирования кредитов в зависимости от получателя бюджетных средств.

• Условия и порядок предоставления бюджетных кредитов бюджетам другого уровня бюджетной системы РФ регламентируются отдельным нормативным актом соответствующего уровня, либо в составе нормативного акта о бюджете на очередной финансовый год России, а не Бюджетным кодексом РФ.

• Кредиты, предоставляемые юридическим лицам, делят на два вида в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица:

  • предоставляемые государственным и муниципальным унитарным предприятиям — без уплаты процентов и на условиях отсутствия требований о предоставлении обеспечения обязательства по возврату кредита;

  • иным юридическим лицам — на условиях возвратности и возмездности. Размер процентов (платы) должен быть не более учетной ставки рефинансирования Банка России.

Финансово-правовые отношения, связанные с государственным кредитом, образуют внутренний и внешний государственный долг.

6.2. Понятие «государственный долг» и его структура. Внутренний и внешний государственный долг. Управление и обслуживание государственного долга. Государственная долговая книга Российской Федерации. Внутренние и внешние государственные заимствования. Способы обеспечения гражданско-правовых обязательств РФ

Государственным долгом Российской Федерации признаются ее обязательства перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права, включая обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией. Он обеспечивается полностью и без условий всем государственным имуществом Российской Федерации, составляющим его казну.

Структура государственного долга определяется через следующие формы долговых обязательств России:

• Кредитные соглашения и договоры с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями, где Российская Федерация выступает в качестве заемщика. От имени Российской Федерации эти договоры (соглашения) заключают Правительство Российской Федерации, Министерство финансов России, иные уполномоченные федеральные органы исполнительной власти.

• Государственные ценные бумаги обычно выпускаются в форме облигаций, удостоверяющих право их владельцев на получение от эмитента, которым выступает федеральный орган исполнительной власти, являющийся юридическим лицом, к функциям которого решением Правительства Российской Федерации отнесено составление и/или исполнение федерального бюджета, денежных средств или, в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг, иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав.

• Государственные гарантии РФ по обеспечению исполнения обязательств третьих лиц, возникших в результате осуществления ими займа путем эмиссии ценных бумаг, в силу которого РФ (гарант) дает обязательство отвечать за исполнение обязательств третьих лиц (принципалов) полностью или в части перед владельцами этих ценных бумаг (бенефициарами).

Долговые обязательства Российской Федерации могут быть краткосрочными (до одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти лет до тридцати лет). От сроков действия долговых обязательств следует отличать сроки их погашения (возврата), которые определяются конкретными условиями займа. В Бюджетном кодексе предусматривается недопустимость изменения выпущенного в обращение государственного займа, в том числе сроков выплаты и размера процентных платежей, срока обращения.

Внутренний государственный долг составляет сумма задолженности государства по непогашенным долговым обязательствам (облигациям) и невыплаченным по ним процентам.

В состав государственного внутреннего долга Российской Федерации включаются:

1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Российской Федерации, обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации;

2) объем основного долга по кредитам, которые получены Российской Федерацией и обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации;

3) объем основного долга по бюджетным кредитам, полученным Российской Федерацией;

4) объем обязательств по государственным гарантиям, выраженным в валюте Российской Федерации;

5) объем иных (за исключением указанных) долговых обязательств Российской Федерации, оплата которых в валюте Российской Федерации предусмотрена федеральными законами до введения в действие настоящего Кодекса.

В состав государственного внешнего долга Российской Федерации включаются:

1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте;

2) объем основного долга по кредитам, которые получены Российской Федерацией и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), привлеченным под государственные гарантии Российской Федерации;

3) объем обязательств по государственным гарантиям Российской Федерации, выраженным в иностранной валюте.

Управление государственным долгом состоит в установлении порядка, условий выпуска (выдачи) и размещении долговых обязательств. В соответствии с Федеральным конституционным законом «О Правительстве Российской Федерации» оно осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом РФ.

Обслуживание государственного внутреннего долга Российской Федерации (размещение, выплата доходов и погашение долговых обязательств) производится безвозмездно Банком России и его учреждениями за счет средств федерального бюджета. Правительство Российской Федерации может определить для обслуживания долга иной федеральный орган исполнительной власти.

Министерство финансов России ведет государственные книги внутреннего и внешнего долга Российской Федерации (Государственная долговая книга Российской Федерации). Информация о долговых обязательствах вносится в соответствующую долговую книгу в срок, не превышающий три дня с момента возникновения обязательства. В Государственную долговую книгу вносятся сведения об объемах долговых обязательств (включая гарантии), о дате возникновения обязательств, формах обеспечения обязательств, об исполнении указанных обязательств полностью или частично, а также другая информация. Состав, порядок и сроки представления информации устанавливаются Правительством РФ.

Государственные внешние заимствования — займы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций, по которым возникают договорные обязательства государства как заемщика или как гаранта погашения займов другими заемщиками, выраженные в иностранной валюте. Право осуществления таких заимствований и заключения договоров о предоставлении государственных гарантий и договоров поручительства другим заемщикам для привлечения внешних кредитов (займов) принадлежит России в лице Правительства РФ либо уполномоченного им федерального органа исполнительной власти.

Государственные внутренние заимствования — займы, привлекаемые РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций в рублях, рассматриваются как государственные и муниципальные заимствования и используются для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов. От имени государства право государственных внутренних заимствований осуществляет Правительство РФ либо уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, чаще всего Министерство финансов России. От имени субъекта РФ такое право осуществляет единственный уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ. От имени муниципального образования — орган местного самоуправления, определенный в уставе муниципального образования.

Способами обеспечения гражданско-правовых обязательств РФ являются государственные и муниципальные гарантии. В гарантии должны быть указаны сведения о гаранте (Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование) и наименование органа, выдавшего гарантию, сумма гарантии. Срок гарантии определяется сроком исполнения обязательств, по которым предоставлена гарантия. Гарант несет субсидиарную ответственность по гарантированному им обязательству.